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老師，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本是按照什么來(lái)的呢？成本跟收入的金額是怎么來(lái)的

完工百分比法在施工企業(yè)的實(shí)操 原創(chuàng)?樂少?建安財(cái)稅筆記?2020-03-09 1998年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》，2006年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)-建造合同》兩者并無(wú)實(shí)質(zhì)性差異。其中規(guī)定“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)得，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”完工百分比法的確定方法有工作量進(jìn)度，技術(shù)測(cè)量以及成本比例三種方法。 《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定：‘在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)得，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法’在施工企業(yè)實(shí)務(wù)中，往往按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比法。 建造合同能可靠地估計(jì)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件: (1) 合同總收入能夠可靠地計(jì)量; (2) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); (3) 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定; (4) 實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 本期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用用下列公式計(jì)算: 第一步：本期確認(rèn)的合同收入=合同收入總額×本期末止建造合同的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入; 第二步：本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)成本總額×本期末止建造合同的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用 第三步：本期確認(rèn)的合同毛利=(合同收入總額-合同預(yù)計(jì)成本總額)×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的毛利; 計(jì)算方法和公式都很簡(jiǎn)單，但施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中，會(huì)面臨一個(gè)問題：合同總收入和合同預(yù)計(jì)總成本難以確認(rèn)。合同工程量的不確定性、施工企業(yè)自身管理水平參差不齊、專業(yè)人員的綜合素質(zhì)和工作能力等在一定程度上影響了合同總收入確認(rèn)與計(jì)量，同時(shí)也會(huì)對(duì)預(yù)計(jì)總成本產(chǎn)生影響。因此，財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)總收入和總成本時(shí)，無(wú)法獲得相關(guān)資料。 那在實(shí)際工作中應(yīng)該怎么樣去獲得預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)總收入了？畢竟先得確定以上兩個(gè)值才能做接下來(lái)的工作。以本人從事工作經(jīng)驗(yàn)提供些許思路參考下： 一、 預(yù)計(jì)總收入的確定： 一般而言，作為單個(gè)項(xiàng)目，都會(huì)根業(yè)主簽訂施工合同，約定施工總價(jià)，同時(shí)也會(huì)提供工程量清單。因此初始預(yù)計(jì)總收入可以根據(jù)合同金額或者工程量清單這個(gè)來(lái)確定。但需要注意兩個(gè)方面的事：一是暫列金存在不確定因素，需剔除，而是營(yíng)改增后需以不含稅價(jià)來(lái)確定。 初始預(yù)計(jì)總收入確定后，在后期需根據(jù)業(yè)主、監(jiān)理簽字確認(rèn)的中期支付證書，來(lái)對(duì)初始預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行修正。為什么要進(jìn)行修正？因?yàn)槟壳皣?guó)情中，業(yè)主的測(cè)繪圖紙一般是外包給設(shè)計(jì)院，設(shè)計(jì)院又成立項(xiàng)目組去做，項(xiàng)目組的領(lǐng)導(dǎo)有可能是哪個(gè)測(cè)量學(xué)校的老師，然后喊著幾個(gè)要畢業(yè)的學(xué)生做的！因此，一個(gè)錯(cuò)誤的施工會(huì)有正確的工程量清單嗎！我以前所經(jīng)歷的一個(gè)項(xiàng)目就出現(xiàn)過設(shè)計(jì)圖紙跟實(shí)際嚴(yán)重不符的情況！因此在實(shí)施過程中需根據(jù)中期支付證書進(jìn)行修正。中期支付證書相對(duì)而言是比較準(zhǔn)確，業(yè)主、監(jiān)理、施工單位都會(huì)有專業(yè)人員進(jìn)行實(shí)地測(cè)量和驗(yàn)收。這是其一。 其二是在實(shí)際施工中，為了搶進(jìn)度，業(yè)主會(huì)鼓勵(lì)施工單提前完工，或者實(shí)際中會(huì)碰到工程量清單中沒有列明的事項(xiàng)，會(huì)要對(duì)圖紙進(jìn)行部分變更。因此在確定預(yù)計(jì)總收入時(shí)需根據(jù)實(shí)際支付證書進(jìn)行修正。 二、預(yù)計(jì)總成本 一般公司會(huì)先根據(jù)合同工程清單進(jìn)行測(cè)算成本，項(xiàng)目合約部、工程部、材料部會(huì)根據(jù)現(xiàn)有的材料價(jià)格、分包單價(jià)、機(jī)械租賃單價(jià)確定直接成本，再由業(yè)務(wù)部門確認(rèn)間接成本。上述兩大成本確認(rèn)后，基本就確定了預(yù)計(jì)總成本。當(dāng)然這個(gè)成本的準(zhǔn)確取決于測(cè)算人員的專業(yè)程度，經(jīng)驗(yàn)豐富程度，調(diào)查的充分性。一般而言初始預(yù)計(jì)總成本也不會(huì)完全準(zhǔn)確。因此在實(shí)際工作中需根據(jù)實(shí)際簽訂的材料采購(gòu)合同，分包單價(jià)、租賃單價(jià)來(lái)進(jìn)行修正。將預(yù)計(jì)總成本修正到比較真實(shí)的總成本。 總結(jié)一下：預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本應(yīng)該是處于一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡中，但這個(gè)平衡不是一拍腦袋就能決定，因此每次修正的時(shí)候，應(yīng)以中間支付證書和項(xiàng)目合約部門提供的數(shù)據(jù)作為依據(jù)。 三、累計(jì)確認(rèn)成本 累計(jì)確認(rèn)成本就是開工到需要確認(rèn)當(dāng)期合計(jì)發(fā)生的成本費(fèi)用。從科目余額表上看就是工程施工-合同成本的期末余額。合同成本的期末余額是各個(gè)部門成本的歸集。這個(gè)準(zhǔn)不準(zhǔn)確取決于成本歸集及不及時(shí)。沒有及時(shí)歸集的話，會(huì)造成確認(rèn)的收入比真實(shí)的少，如果業(yè)主確認(rèn)計(jì)量后，這就是超驗(yàn)，反映在報(bào)表上就是工程結(jié)算大于工程施工，顯示在預(yù)收賬款里面。這就會(huì)導(dǎo)致一個(gè)稅務(wù)問題：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）文件提出：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。同時(shí)規(guī)定，建筑業(yè)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。稅務(wù)局會(huì)不會(huì)根據(jù)報(bào)表認(rèn)定要預(yù)交增值稅，尚不可知！ 四、當(dāng)期確認(rèn)的成本和收入就很好確定了，按照確定的完工百比方法直接計(jì)算就算就行 賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 差額計(jì)入 工程施工-合同毛利 按照實(shí)際成本占累計(jì)成本的方法計(jì)算時(shí)需要注意的是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的本期發(fā)生額應(yīng)該是等于工程施工合同成本的發(fā)生額！ 另外在實(shí)操過程中，要關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和工程結(jié)算這個(gè)科目是否有差額？有可能會(huì)出現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大于工程結(jié)算，也有可能小于。這說(shuō)明業(yè)主的計(jì)量與確認(rèn)收入出現(xiàn)不配比，或是成本歸集不及時(shí)或是提前確認(rèn)了成本。在過程中要及時(shí)修正，因?yàn)榈鹊巾?xiàng)目結(jié)束，工程施工要與工程結(jié)算進(jìn)行對(duì)沖，如果匹配不對(duì)會(huì)導(dǎo)致對(duì)沖后差額，特別是沒及時(shí)修正會(huì)導(dǎo)致對(duì)沖的時(shí)候差額比較大，會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)！

第一步：本期確認(rèn)的合同收入=合同收入總額×本期末止建造合同的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入; 第二步：本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)成本總額×本期末止建造合同的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用 第三步：本期確認(rèn)的合同毛利=(合同收入總額-合同預(yù)計(jì)成本總額)×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的毛利;

你好老師，當(dāng)期利潤(rùn)是根據(jù)合同毛利確定的嗎？

你利潤(rùn)表上面是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，項(xiàng)目利潤(rùn)是的合同毛利

謝謝老師，我能不能不用工程結(jié)算跟合同毛利。開出發(fā)票確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，發(fā)生成本計(jì)入工程施工，月末結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

可以，這個(gè)是可以，這樣核算就簡(jiǎn)單，可以，

謝謝老師，我沒有問題了

好的，我先回復(fù)別的學(xué)員。