免費問答

哪要調(diào)整那幾個科目，怎么調(diào)整，你哪里有科目表嗎？

您可以看圖片，謝謝

新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(財會〔2017〕22號) 取代了《會計準(zhǔn)則15——建筑合同》在建筑合同中的收入確認(rèn)和成本處理規(guī)定。根據(jù)財政部的要求，新收入準(zhǔn)則或者 財會〔2017〕22號，對于在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行，其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行?；诖艘?guī)定，全國的建筑企業(yè)必須在2021年1月1日開始執(zhí)行新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》( 財會〔2017〕22號),而《企業(yè)會計準(zhǔn)則15——建筑合同》將于2021年1月1日停止執(zhí)行！這將對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生重要而深刻的影響。 一、新收入準(zhǔn)則下建筑合同的會計核算及案例分析 （一）會計科目的設(shè)置 1、“工程施工” 科目被“合同履約成本” 科目所替代，“合同履約成本”，記錄工程建造過程中發(fā)生的原材料、職工薪酬費；實際確認(rèn)成本時，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。為方便核算，建筑業(yè)企業(yè)可在后者下設(shè) “合同履約成本——工程施工”明細科目。 2、“工程結(jié)算” 科目被“合同結(jié)算—價款結(jié)算” 科目所替代，貸方發(fā)生額表示已經(jīng)完成且被發(fā)包方認(rèn)可的工程量。“合同結(jié)算——收入結(jié)算”，記錄按實際履約進度應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，一般是借方金額；“合同結(jié)算——價款結(jié)算”，記錄當(dāng)期客戶實際結(jié)算的價款，一般情況下對于跨期合同，客戶會多結(jié)算一部分價款，反映在貸方 3、“存貨跌價準(zhǔn)備” 被“合同履約成本減值準(zhǔn)備” 所替代。 4、根據(jù)履約進度確認(rèn)收入和成本時，分別自“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方和“合同履約成本” 科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)。這一點與原建造合同準(zhǔn)則下“工程施工” 和“工程結(jié)算” 科目項目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。 5、“工程施工—合同毛利” 科目取消，相應(yīng)內(nèi)容直接進入利潤表。 6、發(fā)包方支付的預(yù)付款項，不再通過“預(yù)收賬款” 科目核算，一律計入“合同負(fù)債” 科目。 （二）新增會計科目的核算 1、“合同資產(chǎn)”科目 本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 2、“合同資產(chǎn)”與“應(yīng)收賬款”科目核算的根本區(qū)別 “應(yīng)收賬款”代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，而“合同資產(chǎn)”并不是一項無條件收款權(quán)，而是一種有條件的收款權(quán)利，該收取合同對價的權(quán)力除了時間流逝之外，還取決于其他條件，如履約義務(wù)執(zhí)行情況等。因此， 從收取款項的確定性來講，“合同資產(chǎn)”要弱于“應(yīng)收賬款”。僅僅隨著時間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款，即“應(yīng)收賬款”只承擔(dān)信用風(fēng)險，而“合同資產(chǎn)”除了信用風(fēng)險外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險，比如履約風(fēng)險等。 基于以上分析，兩者的根本區(qū)別是：企業(yè)擁有的、無條件（即僅取決于時間流逝）向客戶收取對價的權(quán)利應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”科目核算。合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。