問(wèn)題已解決
請(qǐng)問(wèn)不可公開(kāi)交易股票期權(quán)是指什么,有具體的例子嗎?
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速問(wèn)速答所謂的股票期權(quán),是指一個(gè)公司授予其員工在一定的期限內(nèi),按照固定的期權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定份額的公司股票的權(quán)利。行使期權(quán)時(shí),享有期權(quán)的員工只需支付期權(quán)價(jià)格,而不管當(dāng)日股票的交易價(jià)是多少,就可得到期權(quán)項(xiàng)下的股票。期權(quán)價(jià)格和當(dāng)日交易價(jià)之間的差額就是該員工的獲利。如果該員工行使期權(quán)時(shí),想立即兌現(xiàn)獲利,則可直接賣(mài)出其期權(quán)項(xiàng)下的股票,得到其間的現(xiàn)金差額,而不必非有一個(gè)持有股票的過(guò)程。
究其本質(zhì),股票期權(quán)就是一種受益權(quán),即享受期權(quán)項(xiàng)下的股票因價(jià)格上漲而帶來(lái)的利益的權(quán)利。股票期權(quán)的最大作用是按企業(yè)發(fā)展成果對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵(lì),具有“長(zhǎng)期性”,使經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展更緊密地結(jié)合在一起,促使經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為長(zhǎng)期化。
一、早在1998年,國(guó)家稅務(wù)總局就頒布了 《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]9號(hào))。在通知中規(guī)定:在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人,認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券,因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī),從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼,屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得,應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí),按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人在認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得,屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得,適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。
從目前來(lái)看該法規(guī)實(shí)際上是一種粗線(xiàn)條的規(guī)定,可操作性不強(qiáng)。
二、在2005年,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))做了明確規(guī)定。
(一)員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅。
????(二)員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià),下同)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得,應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額:股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
????(三)員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額,是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
????(四)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的,對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得,單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款:
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù),上款公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算。
例如:2008年4月,中國(guó)公民楊某獲得所在公司授予的10 000股本公司的股票期權(quán),授予價(jià)為5元/股。2009年9月,楊某按照公司的規(guī)定行權(quán),購(gòu)買(mǎi)10 000股公司的股票,當(dāng)天公司股票的市場(chǎng)價(jià)為11元/股,楊某的月工資收入為4 000元。那么2009年9月楊某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。
當(dāng)月工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(4 000-2 000)×10%-25=175(元),股票期權(quán)行權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅=[10 000×(11-5)÷12×15%-125]×12=7 500(元)。共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=175+7 500=7 675(元)。
轉(zhuǎn)讓股票(銷(xiāo)售)取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得,應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即:個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。
,企業(yè)的高級(jí)管理者(以下簡(jiǎn)稱(chēng)高管)的股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理和普通員工是不一樣的。本文將談?wù)劯吖艿墓善逼跈?quán)的個(gè)人所得稅處理,以及和普通員工股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理的差異。
??企業(yè)有股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的高級(jí)管理人員,在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(行權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日(行權(quán)日)公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額,屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào))的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
?上述高管個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),因一次收入較多,全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的,可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例如上文中的中國(guó)公民楊某是某公司的董事,2008年4月,中國(guó)公民楊某獲得所在公司授予的10 000股本公司的股票期權(quán),授予價(jià)為5元/股。2009年9月,楊某按照公司的規(guī)定行權(quán),購(gòu)買(mǎi)10 000股公司的股票,當(dāng)天公司股票的市場(chǎng)價(jià)為11元/股,楊某的月工資收入為4 000元。那么2009年9月楊某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。
2009年9月股票期權(quán)行權(quán)所得和當(dāng)月工資合計(jì)繳納個(gè)人所得稅=[10 000×(11-5)÷6+4000-2000]*20%-375=2025(元)。在余下的5個(gè)月中還要將每月平均的10000元的股票期權(quán)與當(dāng)月工資合并繳納稅款。
高管個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前,將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得,應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
高管個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后,將已認(rèn)購(gòu)的股票?(不包括境內(nèi)上市公司股票)?轉(zhuǎn)讓所取得的所得,應(yīng)按照 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。上述稅款由直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位(不包括境外企業(yè))負(fù)責(zé)代扣代繳;直接向個(gè)人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的,取得收入的個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定,在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。
下面我們?cè)僬務(wù)勂胀▎T工和高管在股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理的差異。
一、在行權(quán)前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的:普通員工按財(cái)稅[2005]35號(hào)處理,對(duì)因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅,單獨(dú)計(jì)稅。高管按國(guó)稅函[2005]482號(hào)處理,
個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前,將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得,應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
二、在行權(quán)時(shí)對(duì)于獲得的股票期權(quán)所得:普通員工按財(cái)稅[2005]35號(hào)處理, 員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià),下同)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。高管按國(guó)稅函[2005]482號(hào)處理,也就是筆者上面談的方法。
?????三、行權(quán)后轉(zhuǎn)讓獲得的股票期權(quán)所得:普通員工按財(cái)稅[2005]35號(hào)處理,?
員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額,是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即:個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。高管按國(guó)稅函[2005]482號(hào)處理,對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后,將已認(rèn)購(gòu)的股票?(不包括境內(nèi)上市公司股票)?轉(zhuǎn)讓所取得的所得,應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。可以看出他們兩者在行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅處理是相同的。
股權(quán)激勵(lì)作為企業(yè)挽留杰出人才的有效方式,正在被越來(lái)越多地被采用,股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等。我們?cè)谇懊嬉呀?jīng)談了股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理,接下來(lái)再談?wù)劰善痹鲋禉?quán)、限制性股票個(gè)人所得稅處理.
?????股票增值權(quán),是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下,獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán),上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量,發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。
限制性股票,限制性股票指上市公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股票,激勵(lì)對(duì)象只有在工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的,才可出售限制性股票并從中獲益。限制性股票方案的設(shè)計(jì)從國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看,限制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是獲得條件;二是出售條件,但一般來(lái)看重點(diǎn)指向性很明確,是在第二個(gè)方面。并且方案都是依照各個(gè)公司實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)的,具有一定的靈活性。
對(duì)于納稅人取得了股票增值權(quán)和限制性股票,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]5號(hào)規(guī)定:對(duì)于個(gè)人從上市公司(含境內(nèi)、外上市公司,下同)取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,比照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2006]902號(hào))的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
也就是說(shuō)個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,依法扣繳其個(gè)人所得稅。
股票增值權(quán)的被授權(quán)人獲取的收益,是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)。
個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,上市公司應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅。
個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的,上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2006〕902號(hào))第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
到底如何計(jì)算個(gè)人所得稅,我們通過(guò)案例來(lái)學(xué)習(xí)。
?????某上市公司2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定,在滿(mǎn)足業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的前提下,由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價(jià)格與兌付價(jià)格之間的差額;本期計(jì)劃授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為兩年,自股票增值權(quán)授予日起至該日的第二個(gè)周年日止,等待期滿(mǎn)后的3年為行權(quán)期。其中,第一批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的40%,第二批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%,第三批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%.
2008年2月5日,激勵(lì)對(duì)象張某獲得10萬(wàn)份股票增值權(quán),授予價(jià)格為15元/股。假定2010年2月5日業(yè)績(jī)考核符合標(biāo)準(zhǔn),并按計(jì)劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額,當(dāng)日該公司股票的收盤(pán)價(jià)格為24元/股。依據(jù)《 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 關(guān) 于 股 權(quán) 激 勵(lì) 有 關(guān) 個(gè) 人 所 得 稅 問(wèn) 題 的 通 知 》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))規(guī)定,應(yīng)在行權(quán)日對(duì)張某征收個(gè)人所得稅。該次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)=(24-15)×100000×40%=360000(元),
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指,員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算。應(yīng)納稅額=(360000÷12×25%-1375)×12=73500(元).
為了進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu),促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作與持續(xù)發(fā)展,已完成股權(quán)分置改革的上市公司,可以實(shí)施股權(quán)激勵(lì),建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制。限制性股票和股票增值權(quán)一樣,都是作為企業(yè)挽留杰出人才的有效方式,在上文我們談了股票增值權(quán)的個(gè)人所得稅處理,接下來(lái)再談?wù)勏拗菩怨善眰€(gè)人所得稅處理。
限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件,授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。其主要法律依據(jù)為:中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》(試行)。
例如:某上市公司2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定,限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分三個(gè)年度執(zhí)行,即2009年~2011年每個(gè)授予年為一個(gè)計(jì)劃。在滿(mǎn)足本激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的授予條件下,公司向激勵(lì)對(duì)象定向增發(fā)股票。每次授予限制性股票的鎖定期為兩年,鎖定期滿(mǎn)后的3年為解鎖期,激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票依據(jù)本激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的解鎖條件和安排分批解鎖。從這個(gè)例子可以看出:一、限制性股票要規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件;二、限制性股票應(yīng)當(dāng)設(shè)置禁售期限。
????根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]461)號(hào)文規(guī)定:
按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí),應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià),下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià),下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù),減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額,其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:
????應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))
假設(shè)上例中2009年2月5日,激勵(lì)對(duì)象李某按授予價(jià)格15元/股購(gòu)入限制性股票10萬(wàn)股,當(dāng)日該公司股票的收盤(pán)價(jià)格為20元/股。假定2011年2月5日,達(dá)到激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的解鎖條件,并在當(dāng)日解鎖限制性股票的40%,當(dāng)日該公司股票的收盤(pán)價(jià)格為22元/股。依據(jù)?國(guó)?稅?函?[ 2 0 0 9 ] 4 6 1?號(hào)?文件規(guī)定,應(yīng)在解鎖日對(duì)解鎖的限制性股票所得征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))=(20+22)÷2×100000×40%-15×100000×40%=240000(元)。
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指,員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算。應(yīng)納稅額=(240000÷12×20%-375)×12=43500(元)。
?????限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。
2020 12/30 14:36
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