免費問答

同學(xué)你好 看下下面的案例 吉祥科技有限公司(以下簡稱“吉祥公司”)是一在我國境內(nèi)從事生物醫(yī)藥材料研究開發(fā)的高科技企業(yè)，2017年1月20日從海外引進(jìn)全球著名醫(yī)藥材料專家王五加盟該公司決定，王五以其個人專利折價￥6000萬元入股吉祥公司，支付對價為王五占吉祥公司10%的股權(quán)，另支付王五現(xiàn)金1000萬元。請問王五如何繳納個人所得稅? 稅務(wù)分析 一、政策依據(jù) 《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》(主席令2011年第48號)。 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令2011年第600號)。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第62號)。 二、稅務(wù)分析 (一)個人取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按20%繳納個人所得稅 《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》(主席令2011年第48號)第二條第九項規(guī)定，個人取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅。 第三條第五項規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國務(wù)院令2011年第600號)第八條第九項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 第十條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)以上規(guī)定，個人取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按20%繳納個人所得稅。 (二)個人以其專利技術(shù)投資入股企業(yè)應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個人所得稅 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)第一條規(guī)定，自2015年4月1日起，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第三條規(guī)定，自2016年9月1日起，企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。 選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。 技術(shù)成果是指專利技術(shù)(含國防專利)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。 技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。 小結(jié)：個人以技術(shù)成果投資入股企業(yè)，在2016年9月1日以前，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，在投資入股當(dāng)期繳納個人所得稅。 自2016年9月1日起，個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。 個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價部分為股票(權(quán))的，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，在投資入股當(dāng)期繳納個人所得稅。 三、案例解析 2017年1月20日，王五以其個人專利折價￥6000萬元入股吉祥公司，支付對價為吉祥公司10%的股權(quán)，并支付現(xiàn)金1000萬元。根據(jù) 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第三條規(guī)定，王五不能選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策，王五應(yīng)在投資入股當(dāng)期繳納個人所得稅，并由吉祥有限公司代扣代繳在吉祥公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。