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長期股權(quán)投資權(quán)益法核算歸納 (一)長期股權(quán)投資的取得 1. 首先確定長期股權(quán)投資的初始投資成本 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。 2. 長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較： (1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于或等于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 (2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額計入當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本。 會計分錄： 借：長期股權(quán)投資—投資成本 貸：營業(yè)外收入 【提示1】營業(yè)外收入，會影響當期利潤總額和凈利潤但不會影響營業(yè)利潤。 【提示2】取得時對初始投資成本的調(diào)整，僅限于權(quán)益法。 (二)長期股權(quán)投資的持有期間 1. 持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(凈利潤×持股比例) 貸：投資收益(凈利潤×持股比例) 2. 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損 借：投資收益(凈虧損×持股比例) 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(凈虧損×持股比例) 【提示1】超額虧損的確認與處理 (1)投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。 以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限所指“長期股權(quán)投資”科目是指“長期股權(quán)投資—對××單位投資”這個明細科目，該明細科目通常又有“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”4個二級明細科目組成，賬面價值減記至零意味著“對××單位投資”的這4個二級明細科目余額合計為零。 (2)還需要承擔的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限。 “其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的‘長期應(yīng)收款’等”通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。 (3)除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預(yù)計負債。 (4)除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。 (5)發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。 3. 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 【提示】收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記。 4. 持有期間應(yīng)享有或分擔被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額 借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益(或貸方) 貸：其他綜合收益(根據(jù)持股比例計算的應(yīng)享有份額)(或借方) 5. 持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當按照持股比例計算應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(或貸方) 貸：資本公積—其他資本公積(或借方)