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現(xiàn)金折扣，作為會計人員應(yīng)該不會感到陌生，在2006年度財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》第14號收入準則中（以下簡稱舊收入準則）對現(xiàn)金折扣的定義如下：現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。舊收入準則第六條規(guī)定現(xiàn)金折扣會計處理：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益”。即按照舊收入準則規(guī)定，涉及現(xiàn)金折扣條款的，銷售商品時采用總價法確認收入，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。 舉例： 韋德貿(mào)易公司2019年度8月10日向甲公司銷售環(huán)保設(shè)備一臺，合同金額100萬元（假設(shè)不考慮增值稅），現(xiàn)金折扣條款：10內(nèi)天內(nèi)支付貨款給予10%，20天5%，30天內(nèi)3%。 按收入舊準則韋德貿(mào)易公司賬務(wù)處理如下： 8月10日按合同全額確認收入 100萬： 借：應(yīng)收賬款 100萬 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 假設(shè)甲公司8月15日支付貨款，按合同享受10%現(xiàn)金折扣，則韋德公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 90萬 　　貸：應(yīng)收賬款 100萬 　　　　財務(wù)費用 -10萬 以上就舊收入準則對現(xiàn)金折扣的會計處理規(guī)定。 2017年，財政部對收入準則進行了修訂，頒布財會[2017]22號文件（以下簡稱新收入準則），將2006年的《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》對收入的確認、計量等規(guī)定進行了統(tǒng)一，采取“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”原則替代“風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認基本原則，并通過“五步法”模型統(tǒng)一了不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同來源收入的會計處理標準。新收入準則引進了許多舊收入準則沒有的新名詞、新概念，大家有學(xué)習(xí)過新收入準則的肯定有這樣的感受，其條款非?；逎?，看完一遍絕對不想看第二遍的感覺。其中第十六條中收入計量的“可變對價”就是非常典型的概念。 可變對價，顧名思義，就是合同訂立時，合同金額雖然確定，但是交易金額在未來存在變化，比如合同條款存在常見的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、激勵措施、業(yè)績獎金、罰款或其他類似項目而可能改變交易金額。所以當合同中存在上述列舉的情況時（不僅限于列舉情況），此合同交易價格存在可變對價。 當合同中的可變對價條款滿足以下兩個條件時，“極可能發(fā)生轉(zhuǎn)回”和“屬于重大轉(zhuǎn)回”，在計量收入金額時，會計應(yīng)謹慎確認可變對價部分，反之可變對價可確認收入，比如雖然發(fā)生轉(zhuǎn)回的金額重大，但不是“極可能”轉(zhuǎn)回或者“基本確定”不會轉(zhuǎn)回，此時該部分可變對價可以確認收入；或者“極可能”發(fā)生轉(zhuǎn)回，但是轉(zhuǎn)回的金額不重大，也可以就可變對價確認收入。 還是上述案例中規(guī)定現(xiàn)金折扣，如果按照新收入準則會計處理如下： 第一種情況： 威德貿(mào)易公司與甲公司其實是多年的購銷合作伙伴，威德貿(mào)易公司預(yù)計甲公司10天內(nèi)支付貨款享受10%的折扣的概率為99%，20天支付貨物享受5%折扣概率為95%，30天支付貨款享受3%折扣概率90%。威德公司按照最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，可變對價折扣率為10%即10萬，威德公司會計估計認為轉(zhuǎn)回金額重大。 因此，在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移甲公司時，可變對價10萬不能確認收入，只能對固定對價90萬確認收入，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 90萬 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 90萬 第二種情況： 威德貿(mào)易公司與甲公司其實是多年的購銷合作伙伴，威德貿(mào)易公司按照以往雙方的交易經(jīng)驗，預(yù)計甲公司享受現(xiàn)金折扣的概率幾乎為0。此時可變對價不是“極可能”轉(zhuǎn)回，因此可變對價可確認收入。 因此，在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移甲公司時，可按合同全額100萬確認收入，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 100萬 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 假設(shè)甲公司30天內(nèi)支付貨款了，按合同規(guī)定享受3%現(xiàn)金折扣，此時屬于可變對價發(fā)生，按新收入準則規(guī)定沖減發(fā)生當期收入，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 97萬 　　貸：應(yīng)收賬款 100萬 　　　　主營業(yè)務(wù)收入 -3萬 以上就是新收入準則對現(xiàn)金折扣的會計處理，相比舊收入準則，涉及更多的職業(yè)判斷，會計處理復(fù)雜的多，舊收入準則規(guī)定現(xiàn)金折扣發(fā)生時，計入財務(wù)費用。而新收入準則，現(xiàn)金折扣條款屬于可變對價，影響收入金額計量。 會計處理與稅收處理息息相關(guān)，回到稅收上，收入作為業(yè)務(wù)招待費和廣告業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)，舊收入準則由于計入財務(wù)費用不影響計算基數(shù)，但是新收入準則下會影響計算基數(shù)的，這點我們納稅人需要注意。 新收入準則對執(zhí)行日期做如下安排：在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。但是企業(yè)想提前執(zhí)行的，也允許企業(yè)提前執(zhí)行。