問(wèn)題已解決
企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間和確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間是一樣嗎??
溫馨提示:如果以上題目與您遇到的情況不符,可直接提問(wèn),隨時(shí)問(wèn)隨時(shí)答
速問(wèn)速答在某些情況下,收入的確認(rèn)時(shí)間與其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不在一個(gè)年度。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
以上規(guī)定的是稅費(fèi)繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間,以下規(guī)定的是收入確認(rèn)時(shí)間:
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):企業(yè)受托加工制造大型設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
上述規(guī)定涉及的一些營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目(如建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn))所取得的預(yù)收款項(xiàng),當(dāng)期未全部確認(rèn)收入,但其發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期全額繳納,那么,這些支出是按收入確認(rèn)年度分期在企業(yè)所得稅前扣除還是在按規(guī)定繳納的當(dāng)期一次性扣除呢?
例如,某公司出租房產(chǎn),合同約定的是5年租賃期,每年租金10萬(wàn)元,并約定第一年1月1日租賃方一次性將50萬(wàn)元房屋租金付給出租方,出租方按收到的款項(xiàng)開(kāi)具租賃發(fā)票,并按50萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加2.75萬(wàn)元。但按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求,當(dāng)年確認(rèn)的收入是10萬(wàn)元,而不是50萬(wàn)元。那么,是按2.75萬(wàn)元,還是按當(dāng)年確認(rèn)的10萬(wàn)元收入所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加5500元進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除呢?
又如,某建筑企業(yè)承接某建筑工程,某年(假定為2010年)按建筑安裝合同約定應(yīng)收到工程款100萬(wàn)元,但當(dāng)期按工程進(jìn)度完工50萬(wàn)元,該企業(yè)已按規(guī)定申報(bào)繳納100萬(wàn)元工程款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元。那么,企業(yè)是按3萬(wàn)元還是按1.5萬(wàn)元進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除(暫不考慮附加)?
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
由上述規(guī)定可以看出,上述預(yù)收賬款按規(guī)定所應(yīng)繳納的稅費(fèi)并不是全額與取得收入直接相關(guān),只有部分符合條件的才能在當(dāng)期確認(rèn)收入,而這部分當(dāng)期確認(rèn)收入的預(yù)收賬款所應(yīng)繳納的稅費(fèi)才與當(dāng)期的收入直接對(duì)應(yīng)相關(guān),才可以按稅法要求扣除,否則只能在以后預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)分期扣除。在上述兩個(gè)例子中,依照稅法規(guī)定,當(dāng)期能夠扣除的只能是10萬(wàn)元所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加5500元和完工進(jìn)度50萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元,其余預(yù)收賬款所發(fā)生的稅費(fèi)在預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)分期扣除。
2020 08/28 18:48
閱讀 88