免費(fèi)問(wèn)答

你好， 納稅人丟失賬簿及記賬憑證的行為，不能簡(jiǎn)單套用《征管法》的相應(yīng)條款進(jìn)行定性處理追究法律責(zé)任，而是應(yīng)在確定納稅人丟失賬簿及記賬憑證的原因、責(zé)任、性質(zhì)基礎(chǔ)上，再進(jìn)行定性處理追究法律責(zé)任。現(xiàn)就納稅人丟失賬簿及記賬憑證的行為，如何定性處理追究法律責(zé)任及稽查對(duì)策進(jìn)行探討。為此將納稅人丟失賬簿及記賬憑證的行為分為遺失、滅失、隱匿三種類型。 遺失類型：賬簿及記賬憑證的遺失，通俗的說(shuō)也可稱為丟失，是由于疏忽或不可抗力而失去或失掉賬簿及記賬憑證。從法律角度上應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是一種非主觀故意的丟失行為，可以稱為“善意的丟失”。如賬簿及記賬憑證因被盜、失竊、洪災(zāi)、地震、海嘯、火災(zāi)等造成的遺失?！墩鞴芊ā芬?guī)定納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)處罰。對(duì)未按照規(guī)定設(shè)置賬簿的行為，比較好理解。對(duì)未按照規(guī)定保管賬簿及記賬憑證的行為，又包括哪些呢？《征管法》同時(shí)規(guī)定，納稅人對(duì)賬簿及記賬憑證的保管責(zé)任包括按照規(guī)定的保管期限保管，以及不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀?？梢?jiàn)遺失賬簿及記賬憑證的行為并不是一種“未按照規(guī)定保管”的行為，《征管法》沒(méi)有明確規(guī)定遺失賬簿及記賬憑證的行為應(yīng)當(dāng)處罰。按照法治的原則，即“法無(wú)明文規(guī)定不為過(guò)”，因而在法律沒(méi)有明確的規(guī)定前提下，不能對(duì)遺失賬簿及記賬憑證的行為追究法律責(zé)任。但同為遺失，發(fā)票和稅務(wù)登記證件的遺失，就有不同的處理方式。 《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，丟失發(fā)票和發(fā)票存根聯(lián)屬于未按照規(guī)定保管發(fā)票的行為，可給予處罰?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》規(guī)定，遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢，但也沒(méi)有相應(yīng)的處罰規(guī)定。 滅失類型：賬簿及記賬憑證的滅失，還包括擅自損毀、擅自銷毀賬簿及記賬憑證的行為。滅失就是使賬簿及記賬憑證不存在或使其消失，擅自損毀就是違反有關(guān)規(guī)定自行損壞或破壞賬簿及記賬憑證，擅自銷毀就是違反賬簿及記賬憑證的保管規(guī)定故意、自行毀掉或燒掉、毀滅賬簿及記賬憑證。滅失、擅自損毀、擅自銷毀賬簿及記賬憑證等行為，屬于《征管法》規(guī)定的納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證的行為，從法律角度上應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是一種主觀故意的丟失行為，可以稱為“惡意的丟失”。對(duì)此種丟失行為，《會(huì)計(jì)法》和《征管法》同時(shí)規(guī)定了應(yīng)追究法律責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，賬簿及記賬憑證的滅失，由財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。《征管法》規(guī)定，擅自銷毀賬簿及記賬憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；并且責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；在檢查期間，納稅人銷毀有關(guān)資料的，屬于逃避、拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，認(rèn)定為偷稅，除追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 隱匿類型：賬簿及記賬憑證的隱匿，是指納稅人為了某種目的，編造各種理由，故意將應(yīng)當(dāng)保存的賬簿及記賬憑證轉(zhuǎn)移、隱藏起來(lái)，躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。此種行為與拒不提供納稅資料的行為還是有區(qū)別的。隱匿賬簿及記賬憑證的行為，從法律角度上應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是一種主觀故意的丟失行為，也可以稱為“惡意的丟失”。對(duì)此種丟失行為，《征管法》規(guī)定了應(yīng)追究法律責(zé)任。《征管法》規(guī)定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，納稅人隱匿賬簿及記賬憑證的行為，屬于逃避、拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，認(rèn)定為偷稅，除追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金外，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。