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　　施工企業(yè)會計科目核算：工程施工 　　工程施工合同成本科目類似于制造企業(yè)的生產(chǎn)成本科目，用于歸集各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。 　　其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。 　　該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。 工程施工合同毛利則是施工企業(yè)采用了“工程結(jié)算”這個過渡科目的產(chǎn)物，通常講，一項合同可以根據(jù)損益表反映最終毛利＝對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本；但對于施工企業(yè)，此公式可以先變相反映在資產(chǎn)負債表上，即：工程施工合同毛利＝工程結(jié)算-工程施工合同成本。 　　按規(guī)定確認工程合同收人、費用時，應(yīng)當借記工程結(jié)算科目，貸記工程施工合同成本和工程施工合同毛利。同時，借記主營業(yè)務(wù)成本科目（金額＝工程施工合同成本），貸記主營業(yè)務(wù)收入科目（金額＝工程結(jié)算），按其差額，借記或貸記工程施工合同毛利科目。 　　上述分析是基于一項合同在同一會計年度可以完成這一假設(shè)前提的，主要是為了理清幾個科目之間的關(guān)系。事實上，大多施工企業(yè)在會計期末末需要根據(jù)完工百分比法確認主營收入和成本。 　　如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。 　　如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當區(qū)別情況處理： 　　若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用； 　　若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。此時只做一個分錄：借記主營業(yè)務(wù)成本科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目，按其差額，借記或貸記工程施工合同毛利科目。 　　需要注意的是，在合同未完工達到確認工程合同全部收人、費用前，不可對沖工程結(jié)算和工程施工這兩個科目。否則會造成賬務(wù)混亂，也使工程結(jié)算和工程施工合同毛利這兩個科目的引進失去意義。 　　發(fā)生成本支出 　　借：工程施工—合同成本 　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 　　結(jié)算時 　　借：應(yīng)收帳款 　　貸：工程結(jié)算 　　實際收款時 　　借：銀行存款 　　貸：應(yīng)收帳款 　　確認收入時（通常按完工百分比法確認） 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　借：工程施工—合同毛利 　　貸：主營業(yè)務(wù)收 　　工程完工 　　借：工程結(jié)算 　　貸：工程施工—合同成本 　　工程施工—合同毛利