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根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》(主席令第五十五號)的規(guī)定，民辦學(xué)校的舉辦者可以自主選擇設(shè)立非營利性或者營利性民辦學(xué)校。隨著社會的發(fā)展，民間投資舉辦各類學(xué)校越發(fā)增多。對于民辦學(xué)校取得的教育勞務(wù)收入是否繳納增值稅、企業(yè)所得稅?民辦學(xué)校自用的房產(chǎn)及土地是否繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?民辦學(xué)校受讓土地是否繳納耕地占用稅?民辦學(xué)校受讓不動產(chǎn)是否繳納契稅?本文結(jié)合現(xiàn)行稅法以及《民辦教育促進(jìn)法》分析如下： 一、增值稅 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：普通學(xué)校；經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校；經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校；經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。 由此可見，民辦學(xué)校是否免征增值稅并非是以營利性還是非營利性進(jìn)行確定，而是以是否為學(xué)歷教育進(jìn)行界定：凡從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，并且是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入免征增值稅，但對從事學(xué)歷教育的學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。從事非學(xué)歷教育的學(xué)校，不論是營利性還是非營利性，不論是按照政府確定的價格還是自行確定的價格收取的各項費用，均不得享受增值稅免稅優(yōu)惠。 另外，在征稅方式上，小規(guī)模納稅人提供教育服務(wù)，按照3%征收率簡易計稅，一般納稅人適用6%的稅率，但根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）的規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納增值稅。 二、企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。”企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。”根據(jù)上述規(guī)定，不論是營利性學(xué)校，還是非營利性學(xué)校；不論是事業(yè)單位性質(zhì)的學(xué)校，還是民辦非企業(yè)單位性質(zhì)的學(xué)校；不論是公立學(xué)校，還是民營學(xué)校，除依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人。 民辦學(xué)校學(xué)費收入是其收入的主要來源，《國務(wù)院關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2016〕81號）規(guī)定，“非營利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅”。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入包括：（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。從上述規(guī)定來看，并未將學(xué)費作為免稅收入。因此，不論公辦學(xué)校收取的學(xué)費，還是非營利性民辦學(xué)校收取的學(xué)費，均不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由此可見，公辦學(xué)校收取的學(xué)費屬于行政事業(yè)性收費，屬于不征稅收入。非營利性民辦學(xué)校按規(guī)定收取的學(xué)費費是否也應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入？《民辦教育促進(jìn)法》第四十七規(guī)定：“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，其中，非營利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策?！币虼?，對非營利性民辦學(xué)校按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費，也應(yīng)當(dāng)比照公辦學(xué)校作為企業(yè)所得稅不征稅收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對營利性民辦學(xué)校收取的學(xué)費屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。 三、房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規(guī)定：“對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！辈⑶覈l(fā)〔2016〕81號也明確規(guī)定：“對企業(yè)辦的各類學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！睂τ凇胺瞧髽I(yè)辦”的民辦學(xué)校是否免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅？《民辦教育促進(jìn)法》第四十七規(guī)定：“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，其中，非營利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策?！备鶕?jù)《民辦教育促進(jìn)法》立法本意，對于非營利性民辦學(xué)校自用的房產(chǎn)、土地，不論是“企業(yè)辦”的，還是“非企業(yè)辦”的，只要屬于“非營利性民辦學(xué)?！本鶓?yīng)當(dāng)享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策，因為公辦學(xué)校是享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，相應(yīng)對非營利性民辦學(xué)校也應(yīng)當(dāng)享受免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠。但對營利性民辦學(xué)校（企業(yè)辦的除外）自用的房產(chǎn)、土地，應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 四、耕地占用稅 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第八條規(guī)定，對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅?！吨腥A人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細(xì)則》第九條規(guī)定，條例第八條規(guī)定免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。 五、契稅 根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》(國務(wù)院令第224號)第六條第一項規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于社會力量辦學(xué)契稅政策問題的通知》(財稅〔2001〕156號)規(guī)定，縣以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門批準(zhǔn)并核發(fā)《社會力量辦學(xué)許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第(一)款的規(guī)定，免征契稅。但應(yīng)注意，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅，在用途上有嚴(yán)格限制。根據(jù)財稅〔2004〕39號第三條第二款規(guī)定，用于教學(xué)的，是指教室(教學(xué)樓)以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。用于科研的，是指科學(xué)實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。