免費(fèi)問答

　在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)收賬款被納入金融工具范圍，這就需要我們從金融工具的角度對應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和處理。 　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)條例，應(yīng)收賬款保理會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是要按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在注重應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，判斷其是否已將應(yīng)收賬款所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 　　企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)就要判斷應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件。具體的說，應(yīng)區(qū)分下面幾種不同的情況，并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。 　?。ㄒ唬┓辖K止確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。 　　1.不附追索權(quán)讓售應(yīng)收賬款 　　在這種方式下，應(yīng)收賬款的購買者――信貸公司，在購買應(yīng)收賬款的同時(shí)，也收取了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，從而也就承擔(dān)了應(yīng)收賬款的壞賬損失；而企業(yè)則只承擔(dān)銷售折扣、折讓和退回等損失。與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。 　　2.應(yīng)收賬款代理 　　當(dāng)企業(yè)將自己的應(yīng)收賬款進(jìn)行代理處理時(shí)，意味著將其賬款轉(zhuǎn)賣給代理商，代理商（金融機(jī)構(gòu)）向企業(yè)收取部分手續(xù)費(fèi)。 　　此時(shí)，應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)將全部轉(zhuǎn)讓給代理商。而應(yīng)收賬款是否能收回，已經(jīng)與企業(yè)無關(guān)。 　　3.應(yīng)收賬款的證券化 　　將應(yīng)收賬款匯集后，直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特殊目的機(jī)購――SPV（Special-purpose Vehicle），匯入SPV的資產(chǎn)池。經(jīng)過重新整合和包裝，尋找途徑使之信用級別提高。SPV以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)向國內(nèi)外資本市場發(fā)行有價(jià)證券，如商業(yè)票據(jù)，根據(jù)應(yīng)收賬款的信用等級、質(zhì)量和現(xiàn)金流等內(nèi)容確定所發(fā)行證券的價(jià)格，從而使應(yīng)收賬款出售方達(dá)到融資目的。 　　由于SPV的證券發(fā)行和收益與本企業(yè)無關(guān)，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬，已經(jīng)由企業(yè)轉(zhuǎn)移給了SPV，所以這種形式也滿足終止確認(rèn)的條件。 　　企業(yè)在以上述三種形式進(jìn)行應(yīng)收賬款的保理時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：按實(shí)際的出售價(jià)格，借記“銀行存款”；按應(yīng)收賬款的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”；兩者的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借或貸“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 　　（二）不符合終止確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。 　　1.附追索權(quán)讓售方式 　　企業(yè)采用這種方式取得資金時(shí)，應(yīng)與信貸公司簽訂的應(yīng)收賬款讓售合同中應(yīng)該明確規(guī)定：如果應(yīng)收賬款的債務(wù)人到期無法償付，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)向信貸公司償付的責(zé)任，在已讓售應(yīng)收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失，也應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)。所以企業(yè)仍然保留了該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。 　　2.應(yīng)收賬款的抵借 　　應(yīng)收賬款抵借是指應(yīng)收賬款所有者以該賬款為抵押，與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)訂立合同，在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)可以一定額度為限借用資金的一種籌資方式。 　　在此類保理中，兩方簽訂的抵押合同通常應(yīng)表明金融公司對抵押借款的追索權(quán)，即一旦應(yīng)收賬款無法收回或數(shù)額不足以償還借款的本息時(shí)，出借人仍有向借款人索賠的權(quán)利。從實(shí)質(zhì)上來看，借款企業(yè)仍然負(fù)有相關(guān)的責(zé)任，包括對應(yīng)收賬款抵押的收回、管理職能。金融公司不僅擁有應(yīng)收賬款債權(quán)，并且在該賬款的債務(wù)企業(yè)不能及時(shí)付款時(shí)，享有對申請企業(yè)的追索權(quán)，申請企業(yè)必須承擔(dān)其損失。 　　因此，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款保理方式不符合終止確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款整體，并將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。其會(huì)計(jì)處理為：按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”；貸記“短期借款”。 　　在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該應(yīng)收賬款產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。當(dāng)債務(wù)到期，債務(wù)人清償了欠款，則應(yīng)該終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，其會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”；按照應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收賬款”。兩者的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借或貸“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；當(dāng)債務(wù)到期，債務(wù)人卻無法清償債務(wù)時(shí)，企業(yè)按合同規(guī)定被銀行追索，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。