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一、總分包之間差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別 總分包之間差額征收增值稅是指選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總包，在發(fā)生分包的情況下，為了規(guī)避總包重復(fù)納稅而選擇的一種增值稅征收方法?？偡职g差額征收增值稅分為三種： 一是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生跨省建筑服務(wù)或不在同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，而且發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，在工程所在地國(guó)稅局差額預(yù)交增值稅； 二是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方在同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)的跨縣（區(qū)）發(fā)生建筑服務(wù)而且發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，在總包機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局差額預(yù)交增值稅； 三是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)的總分包在總包機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局差額申報(bào)增值稅。由于簡(jiǎn)易計(jì)稅的總分包在工程所在地國(guó)稅局按照3%的稅率差額預(yù)交了在增值稅，所以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)的總分包在總包機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局實(shí)質(zhì)上零申報(bào)增值稅。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的總分包之間差額預(yù)交增值稅的公式是：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% 總分包之間抵扣增值稅是指選擇一般計(jì)稅方法的總包，在發(fā)生分包的情況下，依照總包發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去分包向總包開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納增值稅。 因此，總分包之間差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)為：總分包之間抵扣增值稅制度是專門(mén)應(yīng)用于總包選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的總分包業(yè)務(wù)之間的增值稅申報(bào)制度，而總分包之間差額征收增值稅制度是專門(mén)應(yīng)用于總包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的總分包業(yè)務(wù)之間的增值稅申報(bào)制度 二、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總分包之間差額征收增值稅賬務(wù)處理 1、預(yù)交增值稅的處理 根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定，二級(jí)科目“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。二級(jí)科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅，貸：銀行存款 。月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目 ，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 ， 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅。 2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總包扣除分包額的賬務(wù)處理及發(fā)票開(kāi)具 （1）發(fā)票開(kāi)具 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)?！被诖艘?guī)定，使用新系統(tǒng)差額征稅開(kāi)票功能必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅；二是不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)總分包之間的業(yè)務(wù)，總包必須要向業(yè)主或建設(shè)方開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票，因此，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑企業(yè)總分包之間的業(yè)務(wù)，總不可以選擇差額征稅開(kāi)票新系統(tǒng)功能，總包必須全額向向業(yè)主或建設(shè)方開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票。 （2）賬務(wù)處理 根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“工程施工”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，貸記 “工程施工”科目。根據(jù)此規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總包扣除分包額的賬務(wù)處理如下： 第一步，總包與業(yè)主結(jié)算工程款，并全額開(kāi)增值稅發(fā)票給業(yè)主時(shí)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 第二步， 總包與分包結(jié)算未支付工程款給分包方且分包方未開(kāi)增值稅發(fā)票給總包時(shí)的賬務(wù)處理如下： 借：工程施工——合同成本（分包成本） 貸：應(yīng)付賬款——分包方 第三步，總包支付分包方工程并且總包收到分包方開(kāi)具的增值稅發(fā)票時(shí)的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款——分包方 貸：銀行存款 同時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅[分包額÷（1+3%）×3%] 貸：工程施工——合同成本（分包成本）[分包額÷（1+3%）×3%] 案 例 分 析 選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總分包業(yè)務(wù)的財(cái)稅案例分析 1、案情介紹 山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬(wàn)元(含增值稅）的工程項(xiàng)目，并把其中300萬(wàn)元(含增值稅）的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬(wàn)元(含增值稅） 。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬(wàn)元.總包方甲公司如何進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理？ 2、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理 （1）完成合同成本： 借：工程施工—合同成本　 500 貸：原材料等 　500 （2）收到總承包款： 借：銀行存款　 1000 貸：工程結(jié)算　970.88 應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.12 （3）分包工程結(jié)算： 借：工程施工——合同成本　 300 貸：應(yīng)付賬款——乙公司　 300 （4）全額支付分包工程款并取得分包方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)付賬款——乙公司　 300 貸：銀行存款 300 同時(shí) ，借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74 貸：工程施工——合同成本 8.74 （5）甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　791.26 工程施工——合同毛利　179.62 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 970.88 （6）工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平： 借：工程結(jié)算　 970.88 貸：工程施工——合同成本　 791.26 ——合同毛利 　179.62 （7）甲向項(xiàng)目所在地山西國(guó)稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬(wàn)元）， 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅　20.38 貸：銀行存款　　20.38 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　20.38 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅　20.38 （8）分包給總包開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，甲公司必須全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給業(yè)主，發(fā)票上的稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬(wàn)元）；金額=1000-29.12=970.88（萬(wàn)元）。 總包甲公司預(yù)繳稅款后，向甲公司機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬(wàn)元）。