免費(fèi)問(wèn)答

目前我國(guó)大部分零售商利潤(rùn)構(gòu)成情況是：商品進(jìn)銷差價(jià)、供應(yīng)商合同扣點(diǎn)及其他渠道收費(fèi)。其中，向供應(yīng)商收取服務(wù)費(fèi)占了收費(fèi)的一定比重。從實(shí)際情況看，零售商的賣場(chǎng)資源有限，供應(yīng)商的同類商品在市場(chǎng)上處于競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，零售商建立一個(gè)平臺(tái)，在讓供應(yīng)商盡可能占有大化的市場(chǎng)份額的同時(shí)收取一定的服務(wù)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)雙方共贏，是十分合理的。但是，在“營(yíng)改增”之后，零售商向供應(yīng)商收取的費(fèi)用是否應(yīng)該納入“營(yíng)改增”，在實(shí)踐中遇到了很多爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，“營(yíng)改增”之后，有關(guān)零售企業(yè)的政策問(wèn)題還需要仔細(xì)考慮諸多細(xì)節(jié)。 商業(yè)零售企業(yè)的主要作用是組織商品的流通，通過(guò)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存和銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將商品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移，主要以繳納增值稅為主。但同時(shí)也會(huì)發(fā)生一些營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如租賃服務(wù)費(fèi)和貸款利息收入等。目前，零售商向供應(yīng)商收取的服務(wù)費(fèi)主要有旺銷位置促銷陳列服務(wù)費(fèi)、二級(jí)陳列服務(wù)費(fèi)、印刷品宣傳服務(wù)費(fèi)和店內(nèi)裝飾宣傳服務(wù)費(fèi)等。 在“營(yíng)改增”以前，零售商向供應(yīng)商收取的促銷費(fèi)屬于勞務(wù)費(fèi)收入，按“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目，5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”后，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求零售商將收取的供應(yīng)商費(fèi)用按表現(xiàn)形式，根據(jù)“營(yíng)改增”后的“文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)”或“鑒證咨詢服務(wù)—咨詢服務(wù)”繳納增值稅。 筆者在零售連鎖超市行業(yè)供職多年，一直從事零售業(yè)財(cái)務(wù)及稅務(wù)工作。在仔細(xì)研究零售行業(yè)收費(fèi)后，發(fā)覺(jué)確定某項(xiàng)收入是否應(yīng)該納入“營(yíng)改增”，關(guān)鍵看其經(jīng)營(yíng)范圍或從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。在“營(yíng)改增”以前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，按“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的“供應(yīng)商收費(fèi)”，在“營(yíng)改增”之后并不能找到相對(duì)應(yīng)的增值稅稅目。 零售行業(yè)既不屬于廣告業(yè)應(yīng)稅范疇，也不屬于鑒證咨詢服務(wù)類，所收取的費(fèi)用完全基于提供勞務(wù)的對(duì)價(jià)(場(chǎng)地、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化裝飾展示、專人管理等服務(wù)等衍生產(chǎn)品)。如果一味地要求零售企業(yè)按“文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)”或“鑒證咨詢服務(wù)—咨詢服務(wù)”繳納增值稅，難免顯得生搬硬套，有失偏頗。 同時(shí)，“營(yíng)改增”后，一些既有的稅收政策顯得有些“過(guò)時(shí)”。根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)，以下簡(jiǎn)稱136號(hào)文件)，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)和管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目和稅率征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量和銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)上述規(guī)定，“與銷售有無(wú)必然聯(lián)系”，是確定課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。從136號(hào)文件本身來(lái)看，這一判斷標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單且，特別是在“營(yíng)改增”后所暴露的矛盾就更為突出。以零售商收取費(fèi)用為例，其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，為供應(yīng)商提供場(chǎng)地、管理和宣傳配套服務(wù)，特別是配套服務(wù)，是基于零售商本身的影響力和顧客熟知度的優(yōu)勢(shì)，借助現(xiàn)代化的傳播媒介達(dá)到推介產(chǎn)品的效果。需要注意的是，配套服務(wù)完全基于零售行業(yè)提供的場(chǎng)地和勞務(wù)的基礎(chǔ)上，無(wú)法以單獨(dú)的形式存在，不可據(jù)此判斷配套服務(wù)就屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的廣告服務(wù)。因此，在判斷時(shí)應(yīng)將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)分課稅，不能只憑該項(xiàng)收費(fèi)業(yè)務(wù)的某一部分涉及“營(yíng)改增”，就判定該項(xiàng)收費(fèi)業(yè)務(wù)納入“營(yíng)改增”范圍，應(yīng)綜合考慮業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，稅收應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)課稅原則。 值得注意的是，136號(hào)文件第二條明確指出“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！薄＿@意味著零售企業(yè)無(wú)論是否納入“營(yíng)改增”范圍，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給供應(yīng)商。從稅制的角度來(lái)說(shuō)，這有悖增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”以及“憑票扣稅”的設(shè)計(jì)原則，同時(shí)造成在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的增值稅重復(fù)征稅——零售企業(yè)已繳納增值稅，但供應(yīng)商因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 對(duì)于供應(yīng)商而言，零售商除了能為其提供商品的正常銷售途徑外，還提供了多樣化的場(chǎng)地用于促銷、推介和展示服務(wù)，并任由供應(yīng)商選擇，進(jìn)而帶動(dòng)新產(chǎn)品的推廣，提高商品銷售市場(chǎng)占有率。比如，選擇優(yōu)勢(shì)區(qū)域陳列商品的“旺銷位置促銷陳列服務(wù)”;在收銀柜臺(tái)區(qū)域、電梯、門(mén)廳等區(qū)域進(jìn)行的“二級(jí)陳列服務(wù)”;“通道服務(wù)”和“印刷品宣傳服務(wù)”等等。作為享受這些服務(wù)的對(duì)價(jià)，零售商向供應(yīng)商收取一定的費(fèi)用。 筆者認(rèn)為，零售商獲得的“平銷返利”或“服務(wù)費(fèi)用”應(yīng)納何種稅，主要看零售商是否為供應(yīng)商提供了上述勞務(wù)，收取費(fèi)用為提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。如果屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果沒(méi)有提供相應(yīng)勞務(wù)，而是以商品服務(wù)、宣傳廣告等名義收取各項(xiàng)費(fèi)用，則屬于供應(yīng)商通過(guò)返還資金方式，彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失或給予商業(yè)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按規(guī)定，依所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率，計(jì)算、沖減收到返利當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，現(xiàn)有政策對(duì)此并沒(méi)有明確規(guī)定。 截至目前，“營(yíng)改增”已在我國(guó)所有地區(qū)推行實(shí)施，但商業(yè)零售行業(yè)覆蓋面更廣，為了更好地解決當(dāng)前的矛盾關(guān)系，筆者希望有關(guān)部門(mén)能夠重視當(dāng)前零售行業(yè)所面臨的困境，研究解決當(dāng)前“營(yíng)改增”政策與現(xiàn)行有效的政策之間的矛盾，在稅收政策層面上理順供應(yīng)商與零售商的關(guān)系。