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你好，參考一下， 直接收款銷售貨物，就是通常說的“錢貨兩清”。實(shí)務(wù)中，“收錢”的方式有兩種，一是收取現(xiàn)款;二是收到索取款項(xiàng)的憑據(jù)(一般是發(fā)票)。但是“收錢”跟“發(fā)貨”，往往有時(shí)間差。因此，“錢貨兩清”便有三種情形，先收款后發(fā)貨、先發(fā)貨后收款以及一手交錢一手交貨。本文重點(diǎn)討論前兩種情形的財(cái)稅處理。先收款后發(fā)貨(一)與預(yù)收貨款銷售方式比較先收款后發(fā)貨的情形，與預(yù)收貨款銷售貨物的主要區(qū)別如下:1. 合同關(guān)系不同。直接收款方式，一般不簽訂書面合同;而預(yù)收貨款方式，它源于書面合同的約定。2. 控制權(quán)轉(zhuǎn)移不同。直接收款方式一般是直接交付貨物，即便是擬制交付，購貨方可以隨時(shí)提貨;而預(yù)收貨款方式一般是在合同約定的特定日期，才能提取貨物。3. 定價(jià)方式不同。直接收款方式，收款時(shí)價(jià)格已經(jīng)確定;而預(yù)收貨款方式，收款時(shí)價(jià)格可能不確定。4. 付款程度不同。直接收款方式，一般是收取全部價(jià)款;而預(yù)收貨款方式，一般是預(yù)收部分貨款。5. 貨物特征不同。直接收款方式，貨物一般是流通物，生產(chǎn)周期短，可分割交付;預(yù)收貨款方式，貨物一般是合同定制物，生產(chǎn)周期長，不可分割交付。(二)直接收款方式財(cái)稅處理案例分析A商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)收到客戶貨款103萬元，同時(shí)開具提貨單，提貨單注明混凝土型號(hào)和提貨數(shù)量，客戶可以隨時(shí)提貨。但因?yàn)樨浽淳o張，客戶需要排隊(duì)等待提貨，并約定非產(chǎn)品質(zhì)量原因不退貨不退款。假定A公司商品混凝土符合簡易計(jì)稅條件。1. 增值稅:依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條(一)項(xiàng)規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。因此，A公司應(yīng)當(dāng)于收款時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。2. 開具發(fā)票:依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十一條(四)項(xiàng)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。3. 會(huì)計(jì)處理:客戶交款時(shí)無現(xiàn)貨，其成本不能可靠計(jì)量，且客戶不能取得其商品控制權(quán)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入。因此，A公司應(yīng)當(dāng)于收款時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:(單位:萬元，下同)借:銀行存款 103貸:預(yù)收賬款 100應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 34. 企業(yè)所得稅:依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條(一)項(xiàng)規(guī)定，由于成本不能可靠核算，客戶不能有效控制商品，不符合收入確認(rèn)條件。這與會(huì)計(jì)的處理是一致的。先發(fā)貨后收款(一)與賒銷方式銷售貨物比較先發(fā)貨后收款的情形，與賒銷方式銷售貨物的主要區(qū)別如下:1. 合同關(guān)系不同。直接收款方式，一般不簽訂書面合同;而賒銷方式，源于書面合同的約定。2. 貨物確認(rèn)不同。直接收款方式，其貨物主要是質(zhì)量有待客戶確認(rèn);賒銷方式，其貨物包括質(zhì)量已經(jīng)得到客戶確認(rèn)。3. 控制權(quán)轉(zhuǎn)移不同。直接收款方式，其貨物控制權(quán)需待收款或索取款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)才能發(fā)生轉(zhuǎn)移;賒銷方式，其貨物控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。4. 付款目的不同。直接收款方式，未即時(shí)付款是因?yàn)樨浳镉写_認(rèn);賒銷方式，未即時(shí)付款是為了緩解客戶的資金壓力。(二)直接收款方式財(cái)稅處理案例分析B公司通過網(wǎng)購平臺(tái)銷售M材料，雙方商定價(jià)款11.7萬元，并約定驗(yàn)貨后付款。2017年9月28日B公司發(fā)貨，10月9日客戶驗(yàn)貨后即時(shí)付款。假定B公司為增值稅一般納稅人。1. 增值稅:依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條(一)項(xiàng)規(guī)定，B公司于2017年9月28日發(fā)貨時(shí)，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間;10月9日收到貨款時(shí)，即發(fā)生納稅義務(wù)。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào))規(guī)定，即使會(huì)計(jì)上暫估收入入賬，只要未開具發(fā)票，B公司2017年9月28日發(fā)貨時(shí)，亦不發(fā)生納稅義務(wù)。2. 開具發(fā)票:依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條第(四)項(xiàng)和《增值稅發(fā)票開具指南》(稅總貨便函〔2017〕127號(hào))第二章第一節(jié)第四條規(guī)定，納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)開具發(fā)票。因此，B公司2017年9月28日發(fā)貨時(shí)，不能開具增值稅發(fā)票;10月9日收款時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具增值稅發(fā)票。3. 會(huì)計(jì)處理:B公司2017年9月28日發(fā)貨時(shí)，因?yàn)樨浳锎蛻舸_認(rèn)，其控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入;2017年10月9日收款時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，這與增值稅規(guī)定一致。如果2017年9月28日發(fā)貨時(shí)，會(huì)計(jì)上暫估收入入賬，B公司亦不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，則會(huì)計(jì)處理如下:借:應(yīng)收賬款 11.7貸:主營業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1.74. 企業(yè)所得稅:依據(jù)國稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條(一)項(xiàng)規(guī)定，2017年9月28日發(fā)貨時(shí)，B公司不確認(rèn)企業(yè)所得稅收入;2017年10月9日收款時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入。