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老師，更不明白了

稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售環(huán)節(jié)計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。 　　計(jì)算當(dāng)期應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅，一般在期末匯總進(jìn)行，而且抵扣金額也是按結(jié)存數(shù)、進(jìn)貨數(shù)、期初數(shù)倒推抵扣數(shù)。 　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)，直接借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”，待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售計(jì)繳消費(fèi)稅時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬借、貸方發(fā)生額相抵后的余額，即為實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 　　由此可見(jiàn)，稅法對(duì)消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定購(gòu)進(jìn)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)就將消費(fèi)稅計(jì)入了抵扣，這只適用于收回后本期就全部用于生產(chǎn)的情形，如果本期收回的原料不能全部用于當(dāng)期生產(chǎn)，就會(huì)造成二者在扣稅時(shí)間上的不一致而形成時(shí)間性差異。筆者認(rèn)為，納稅人可增設(shè)“待抵扣稅額——待抵扣消費(fèi)稅”賬戶反映消費(fèi)稅的支付與扣除，這種處理對(duì)委托加工業(yè)務(wù)多的企業(yè)更加適合。舉例說(shuō)明如下： 　　某卷煙廠委托加工廠加工一批煙絲，雙方簽訂的委托加工合同中注明卷煙廠提供煙葉價(jià)值80000元，加工費(fèi)15000元，代墊輔料價(jià)值5000元(加工費(fèi)和輔助材料均為不含稅價(jià)，受托方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票)。煙絲加工完畢，加工廠向卷煙廠交貨時(shí)，代收代繳了消費(fèi)稅(煙絲消費(fèi)稅稅率為30%)，受托方無(wú)同類加工產(chǎn)品的銷售。本月卷煙廠將委托加工取回的煙絲50%直接對(duì)外銷售，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明銷售額85000元，其余40%用于生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售卷煙100箱，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額120000元(假設(shè)消費(fèi)稅定額稅率為150元/箱，比例稅率為30%)。委托方與受托方均為增值稅一般納稅人，委托方支付加工費(fèi)時(shí)，取得了增值稅專用發(fā)票。相關(guān)稅額計(jì)算如下： 　　組成計(jì)稅價(jià)格=(80000+15000+5000)÷(1-30%)=142857.14(元); 　　受托方代收代繳消費(fèi)稅=142857.14×30%=42857.14(元); 　　加工廠應(yīng)納增值稅=(15000+5000)×17%=3400(元); 　　按規(guī)定，委托方銷售煙絲時(shí)不再繳納消費(fèi)稅; 　　銷售煙絲應(yīng)納增值稅=85000÷(1+17%)×17%=12350.43(元); 　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除煙絲已納消費(fèi)稅=42857.14×40%=17142.86(元); 　　當(dāng)期卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=100×150+120000×30%-17142.86=33857.14(元)。 　　有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 　?、侔l(fā)出材料時(shí)： 　　借：委托加工物資　　80000 　　　　貸：原材料　　80000 　　②收回委托加工物資支付加工費(fèi)和代墊材料費(fèi)時(shí)： 　　借：委托加工物資　　41428.57 　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　3400 　　待抵扣稅額——待抵扣消費(fèi)稅　　21428.57 　　　　貸：銀行存款　　66257.14 　?、奂庸さ臒熃z入庫(kù)時(shí)： 　　借：原材料——煙絲　　121428.57 　　　　貸：委托加工物資　　121428.57 　?、苓B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品領(lǐng)用委托加工物資時(shí)： 　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　17142.86 　　　　貸：待抵扣稅額——待抵扣消費(fèi)稅(煙絲)　　17142.86 　　借：生產(chǎn)成本　　40000 　　　　貸：原材料——煙絲　　40000 　　收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品如果直接用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅和成本以前也是分開(kāi)核算的。所以，我們只要先將其計(jì)入“待抵扣稅額”，等到抵扣時(shí)，再由此科目轉(zhuǎn)出。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，這部分“存貨”也應(yīng)是原材料和“待抵扣稅額”之和，計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表中待下一步生產(chǎn)抵扣的原材料金額為14285.71元(10000+4285.71)。 　?、蒌N售煙絲時(shí)： 　　借：銀行存款　　85000 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　72649.57 　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　12350.43 　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　71428.57 　　　　貸：原材料——煙絲　　71428.57 　　⑥銷售卷煙時(shí)： 　　借：銀行存款　　140400 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　120000 　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　20400 　?、哂?jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　51000 　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　51000 　?、啾驹律侠U消費(fèi)稅、增值稅時(shí)： 　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　33857.14 　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　29350.43 　　　　貸：銀行存款　　63207.57 　　增設(shè)“待抵扣稅額——待抵扣消費(fèi)稅”賬戶最大的好處是，匯總本期應(yīng)繳的消費(fèi)稅可直接根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方余額計(jì)算，不用再去匯總本期收回而還未生產(chǎn)領(lǐng)用的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品了。