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如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本. 　　雖然會計制度、準則規(guī)定：在未開發(fā)前“土地使用權(quán)”要計入“無形資產(chǎn)”，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實質(zhì)：用于開發(fā)的“土地使用權(quán)”是“勞動對象”，如同制造企業(yè)原材料一樣，在購入時即應記入“存貨”，而不應記入“無形資產(chǎn)”并進行攤銷。