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你好！參考一下 本文將從企業(yè)簽訂合同階段，運用法律手段分析如何確保企業(yè)最大限度享受到營改增的稅收優(yōu)惠。 一、選擇一般納稅人而非小規(guī)模納稅人簽訂合同。 簽訂合同時要考慮服務提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，同等條件下，應優(yōu)先選擇一般納稅人企業(yè)，以取得進行抵扣的專用發(fā)票，降低當期應納增值稅。 只有增值稅專用發(fā)票才能用于抵扣；而增值稅普通發(fā)票不能用于抵扣，只能列入成本。 二、在合同價款中注明是否包含增值稅。 根據(jù)稅收和價格的關(guān)系，稅收可分為價外稅和價內(nèi)稅。其中價外稅是指稅款不包含在商品價格內(nèi)的稅，凡是稅金作為價格之外附加的稅屬于價外稅，比如增值稅。 價內(nèi)稅（營業(yè)稅）是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。 齊精智律師特別提示：雖然增值稅屬于價外稅，但在合同條款中列明價款是否包含增值稅有利于減少糾紛。 三、小規(guī)模納稅人作為合同相對方時可以向稅務局申請代開增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不可以抵扣，但小規(guī)模納稅人在稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。如果你銷售貨物或者應稅勞務給增值稅一般納稅人，對方需要你開具增值稅專用發(fā)票，但是你自己不能開具，那么你就需要到稅務機關(guān)代開，這時作為對方是可以抵扣3％的進項稅額，但是你自己是不能抵扣的，增值稅專用發(fā)票的抵扣僅適用，增值稅一般納稅人，作為小規(guī)模納稅人只能按照銷售額和適用稅率繳稅。 四、納稅人有兼營行為時應當應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。 財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！?同時財稅〔2016〕36號附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。”齊精智律師特別提示基于此規(guī)定，兼營行為中的銷售業(yè)務和兼營業(yè)務是兩項銷售行為，兩者是獨立的業(yè)務。 五、買方應當在賣方開具發(fā)票之日起合理期間內(nèi)支付貨款。 1、出賣人不能以買受人不開具增值稅發(fā)票而拒付貨款。合同相對方開具增值稅專用發(fā)票不是合同的主要義務，一方不履行該義務的，相對方不能行使所謂的抗辯權(quán)。 2、雙方在買賣合同中約定了“先開票后付款”應如何評價？ 特別提示不履行開具發(fā)票義務的法律后果雖不能形成拒付貨款，但鑒于買賣合同中買賣雙方當事人達成了賣方先行開具發(fā)票，買方再行付款的一致意思表示，該意思表示為當事人真實意思表示，且未違反法律規(guī)定，法院應予尊重，因此，開具發(fā)票的義務雖不構(gòu)成拒付貨款的同時履行抗辯權(quán)，但是根據(jù)合同約定，應成為買方支付貨款的期限，即在判決書主文中表述為“買方應當在賣方開具發(fā)票之日起合理期間內(nèi)支付貨款”。 六、自然人除銷售不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)外不能申請代開增值稅專用發(fā)票。 根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，其他個人銷售其取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。上述情況之外的，其他個人不能申請代開增值稅專用發(fā)票。 因此，未辦理稅務登記的自然人發(fā)生增值稅應稅行為，不能夠申請代開專用發(fā)票，但可以按規(guī)定申請代開普通發(fā)票。 齊精智律師特別提示，在簽訂合同中要避免與自然人簽訂，以防自然人無法提供增值稅專用發(fā)票。