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內(nèi)部控制采用的方法詢問,觀察,檢查和穿行測試,穿行測試和重新執(zhí)行的區(qū)別是什么?

84784993| 提問時間:2020 02/17 22:23
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安與逸老師
金牌答疑老師
職稱:中級會計師,注會專業(yè)階段已過,稅務(wù)師已過四門,初級會計師
你好,穿行測試屬于了解內(nèi)部控制的程序,重新執(zhí)行屬于控制測試程序。 1.穿行測試 穿行測試是指注冊會計師追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程。 通過追蹤某筆或某幾筆[可見,筆數(shù)不多]交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告,以及相關(guān)控制如何執(zhí)行[可見,幾乎包括了全部環(huán)節(jié)],注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致[了解的“收官”程序],并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 穿行測試是強制性審計程序:如果不打算信賴控制,注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。對于重要的業(yè)務(wù)流程,不管是人工控制還是自動化控制,注冊會計師都要對整個流程執(zhí)行穿行測試,涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個過程。 在控制測試中偶爾也可能使用,特別是測試信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時。但總體而言,穿行測試屬于了解內(nèi)部控制的程序。 2.重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會計師重新執(zhí)行被審計單位的內(nèi)部控制。該程序需要耗費較多的時間資源,僅在詢問、觀察、檢查三種程序均無法確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果時,注冊會計師才考慮在控制測試中執(zhí)行的。 例如,銷售發(fā)票的復(fù)核。 注冊會計師可以詢問復(fù)核與開票人員是否職務(wù)分離,復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的問題類型等;可以觀察復(fù)核人員的復(fù)核工作過程,可以抽取復(fù)核過的發(fā)票以檢查是否簽字、蓋章等。 但上述程序都不足以使注冊會計師評價或確定復(fù)核的效果:復(fù)核過的發(fā)票是否不含有錯誤,尤其金額的錯誤。 為了能形成有關(guān)復(fù)核效果的結(jié)論,注冊會計師可能會實施重新執(zhí)行程序:將復(fù)核人員復(fù)核過的發(fā)票再重新復(fù)核一遍,以確定復(fù)核的效果。 重新執(zhí)行屬于控制測試程序,很少在了解內(nèi)部控制時使用。即使是控制測試,也不常使用。注冊會計師可能會認(rèn)為實施重新執(zhí)行不符合成本效益的原則。
2020 02/17 22:29
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