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一、權(quán)益工具和金融負(fù)債的概念 　　權(quán)益工具：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。最典型的權(quán)益工具是企業(yè)的發(fā)行的普通股。 　　金融負(fù)債：如果在發(fā)行某金融工具時(shí)，合同中規(guī)定將來負(fù)有交付金融資產(chǎn)的義務(wù)或在潛在不利條件下支付現(xiàn)金、金融資產(chǎn)的義務(wù)，這個(gè)義務(wù)就是金融負(fù)債。比如短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等。 　　二、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分 　　1.企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)： 　?、偃绻摴ぞ吆贤瑮l款中不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也不包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，該工具應(yīng)確認(rèn)為——權(quán)益工具； 　?、诜粗?，如果發(fā)行的金融工具合同條款中規(guī)定將來負(fù)有交付金融資產(chǎn)的義務(wù)或在潛在不利條件下支付現(xiàn)金、金融資產(chǎn)的義務(wù)，則該工具應(yīng)確認(rèn)為——金融負(fù)債。 　　2.如果企業(yè)發(fā)行的金融工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算： 　　衍生工具 非衍生工具 　　沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量(即有義務(wù)交付固定數(shù)量)的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算 — 權(quán)益工具 　　有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算 — 金融負(fù)債 　　只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算 權(quán)益工具 — 　　通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算 金融負(fù)債 — 　　表格中的固定數(shù)量和非固定數(shù)量可能有很多學(xué)友不明白，為什么交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算就是權(quán)益工具？交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算就是金融負(fù)債呢？ 　　其實(shí)很簡單，這里的自身權(quán)益工具可以按股份支付或股票期權(quán)來理解，固定數(shù)量、非固定數(shù)量是由結(jié)算方式所決定的。比如，公司承諾3年后給每人10萬股股票，現(xiàn)在的股價(jià)是每股10元，這個(gè)10萬股的數(shù)量是固定的，但是3年后的股價(jià)是多少無法預(yù)計(jì)，所以企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)無法用固定的金額來衡量，因此作為權(quán)益工具。 　　現(xiàn)在假設(shè)是另外一種情況，公司承諾3年后給高管人員每人價(jià)值50萬元的股票，假設(shè)3年后的股價(jià)為每股N元，則公司應(yīng)該用5元×10萬股/N元計(jì)算出來的股數(shù)支付給高管人員，這個(gè)股數(shù)就是不固定的，因?yàn)橛?jì)算出來的股數(shù)取決于3年后股票的價(jià)格。但是不管3年后股價(jià)格是多少，公司承擔(dān)的義務(wù)都為固定的50萬元，所以應(yīng)該作為金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。 　　將上面的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的歸納，可以得出以下記憶口訣： 　　如果企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)附有交付金融資產(chǎn)或現(xiàn)金的義務(wù)或有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該工具為金融負(fù)債。 　　反之，如果企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)不包括交付金融資產(chǎn)或現(xiàn)金的義務(wù)或有義務(wù)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該工具為權(quán)益工具。