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(一)資產(chǎn)類科目抽憑 通常情況下,資產(chǎn)類的審計(jì)重點(diǎn)是防止資產(chǎn)多計(jì)。一般情況,資產(chǎn)類科目抽憑更加關(guān)注借方金額,檢查資產(chǎn)的入賬依據(jù)是否充分、合理。 (二)負(fù)債類科目抽憑 與資產(chǎn)類科目相反,負(fù)債類科目抽憑時(shí),更加關(guān)注貸方金額的入賬依據(jù)是否充分、合理。(三)權(quán)益類科目抽憑 除了結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的憑證,權(quán)益類科目有發(fā)生額時(shí),一般要求100%憑證抽查。 (四)損益類科目抽憑 一般情況下,涉及到貨幣資金收支的憑證,必須有發(fā)票等單據(jù)支持;涉及到非正常損益的轉(zhuǎn)賬憑證,必須有被審單位內(nèi)部的審批手續(xù)。 (五)具體科目的抽憑技巧 1、貨幣資金 ①小額的發(fā)生額,通常結(jié)合費(fèi)用類科目(營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等)進(jìn)行檢查。 關(guān)注點(diǎn):發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位、審批手續(xù)是否存在、入賬期間是否正確,等等。 ②大額的發(fā)生額,通常結(jié)合收入成本類科目、往來科目進(jìn)行檢查。 關(guān)注點(diǎn):發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位、單據(jù)性質(zhì)是否符合記賬分錄、入賬期間是否正確,等等。應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、應(yīng)收賬款的借方對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。因此,應(yīng)收賬款的借方金額可以結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行檢查。 關(guān)注點(diǎn):是否有銷售發(fā)票(部分被審計(jì)單位還應(yīng)有其他相關(guān)手續(xù),如:出庫單),入賬期間是否正確,等等。 3、存貨、應(yīng)付賬款 存貨的借方對(duì)應(yīng)的科目是應(yīng)付賬款的貸方。因此,存貨的借方金額可以結(jié)合應(yīng)付賬款的貸方進(jìn)行檢查。 關(guān)注點(diǎn):是否有采購發(fā)票(部分被審計(jì)單位還應(yīng)有其他相關(guān)手續(xù),如:入庫單),入賬期間是否正確,等等。 4、壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備無需抽憑(在審計(jì)期間有發(fā)生額時(shí)關(guān)注注銷壞賬及以前期間注銷的壞賬又有收回的情況,壞賬的注銷是否有公司相關(guān)部門的批準(zhǔn)手續(xù)等)。 5、待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用的借方抽憑時(shí),應(yīng)關(guān)注:是否有發(fā)票,發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位,發(fā)票的內(nèi)容是否與明細(xì)賬一致,入賬期間是否正確,等等。 6、固定資產(chǎn) 通常,土地、房屋建筑物、車輛和大額固定資產(chǎn),其增加、減少需要100%抽憑檢查。 關(guān)注點(diǎn):①借方:是否有購置發(fā)票,發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位,發(fā)票的內(nèi)容是否與明細(xì)賬一致,入賬期間是否正確,等等;②貸方:是否有相關(guān)內(nèi)部審核手續(xù),等等。 7、累計(jì)折舊 通常,累計(jì)折舊無需抽憑。 8、工程物資、在建工程 工程物資、在建工程的抽憑方法和固定資產(chǎn)類似。但是,工程物資和在建工程繪存在入賬時(shí) 并無發(fā)票、而是依據(jù)合同入賬的事項(xiàng)。遇到類似難于判斷的憑證,應(yīng)交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行判斷,或與其他同事討論研究。 9、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 通常,無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的貸方無需抽憑。 抽查借方時(shí),應(yīng)關(guān)注:是否有發(fā)票,發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位,發(fā)票的內(nèi)容是否與明細(xì)賬一致,入賬期間是否正確,等等。 提示:對(duì)大額的無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,應(yīng)對(duì)借方保持高度關(guān)注。 10、短期借款、長(zhǎng)期借款 通常,對(duì)借款的抽憑應(yīng)結(jié)合借款合同進(jìn)行檢查。 11、預(yù)收賬款 僅檢查預(yù)收賬款的貸方發(fā)生額是無法控制風(fēng)險(xiǎn)的。 抽查預(yù)收賬款的借方時(shí),應(yīng)關(guān)注:是否有銷售發(fā)票(部分被審單位還應(yīng)有其他相關(guān)手續(xù),如:出庫單),入賬期間是否正確,等等。 12、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付福利費(fèi)的貸方一般無需抽憑。 抽查應(yīng)付福利費(fèi)的借方時(shí),應(yīng)關(guān)注:是否有發(fā)票,發(fā)票內(nèi)容是否屬于福利費(fèi)性質(zhì),等等。應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款 13、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的貸方無需抽憑。 抽憑檢查應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的借方時(shí),應(yīng)關(guān)注:是否有繳款單,增值稅發(fā)票等等,繳款單的期間是否正確。 14、預(yù)提費(fèi)用 通常,預(yù)提費(fèi)用的貸方更加關(guān)注其入賬的合理性。 15、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 通常,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加無需抽憑。 16、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 對(duì)于轉(zhuǎn)字憑證、能夠測(cè)算的項(xiàng)目,無需抽憑。 關(guān)注點(diǎn):發(fā)票是否屬于被審計(jì)單位,審批手續(xù)是否存在,入賬期間是否正確,等等。 17、所得稅 通常,所得稅無需抽憑。