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營改增36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的附件《附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》對銷售服務(wù)分為：交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等7大類。 其中交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)執(zhí)行9%稅率；其余5類執(zhí)行6%稅率的納稅人，除提供金融服務(wù)外的其他4類納稅人即郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人采用對進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額的政策； （1）郵政服務(wù)。 郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。 （2）電信服務(wù)。 電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。 （3）現(xiàn)代服務(wù)。 現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。 （4）生活服務(wù) 生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。 一言：這四大行業(yè)多為知識密集型或者人密集型行業(yè)，人工成本相對較高，但是由于人工成本本身就是理論上增值額的一部分，人工成本越高越不利于增值稅減負(fù)，因此這一次實行“虛擬抵扣”，以可抵扣進項稅額為基礎(chǔ)增加10%的額外抵扣。這也和此前國務(wù)院政府工作報告要求的“保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施”是一致的。 這項政策不是針對所有行業(yè)，但對涉及的四大行業(yè)“郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)”可以說是喜從天降。 但如何理解“主營業(yè)務(wù)”這個規(guī)定?是根據(jù)納稅人營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營范圍的首個經(jīng)營項目確定，還是根據(jù)不同服務(wù)收入占比來確定？是由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)金三系統(tǒng)的納稅人行業(yè)代碼判定，還是由納稅人自行判斷？諸多問題或許會是日后實務(wù)操作的一個關(guān)注點。 哪些行業(yè)不可以抵扣？ 營改增36號文附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 （二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 （五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 （六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。