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營改增36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的附件《附：銷售服務、無形資產、不動產注釋》對銷售服務分為：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務等7大類。 其中交通運輸服務、建筑服務執(zhí)行9%稅率；其余5類執(zhí)行6%稅率的納稅人，除提供金融服務外的其他4類納稅人即郵政、電信、現代服務和生活服務業(yè)的納稅人采用對進項稅額加計10%抵減應納稅額的政策； （1）郵政服務。 郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。 （2）電信服務。 電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。 （3）現代服務。 現代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。 （4）生活服務 生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。 一言：這四大行業(yè)多為知識密集型或者人密集型行業(yè)，人工成本相對較高，但是由于人工成本本身就是理論上增值額的一部分，人工成本越高越不利于增值稅減負，因此這一次實行“虛擬抵扣”，以可抵扣進項稅額為基礎增加10%的額外抵扣。這也和此前國務院政府工作報告要求的“保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產、生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施”是一致的。 這項政策不是針對所有行業(yè)，但對涉及的四大行業(yè)“郵政服務、電信服務、現代服務和生活服務”可以說是喜從天降。 但如何理解“主營業(yè)務”這個規(guī)定?是根據納稅人營業(yè)執(zhí)照上經營范圍的首個經營項目確定，還是根據不同服務收入占比來確定？是由稅務機關依據金三系統的納稅人行業(yè)代碼判定，還是由納稅人自行判斷？諸多問題或許會是日后實務操作的一個關注點。 哪些行業(yè)不可以抵扣？ 營改增36號文附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 （二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 （五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 （六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 （七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。