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財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知 財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào) 國(guó)務(wù)院有關(guān)部委,有關(guān)中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),**生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處: 　　為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理,促進(jìn)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的貫徹落實(shí),我們制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行. 　　附件:增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定 　財(cái)政部 2016年12月3日 　　 附件: 增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))等有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下: 　　一、會(huì)計(jì)科目及專(zhuān)欄設(shè)置 　　增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目. 　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專(zhuān)欄.其中: 　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄,記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額; 　　2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減專(zhuān)欄,記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額; 　　3.已交稅金專(zhuān)欄,記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額; 　　4.轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專(zhuān)欄,分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額; 　　5.減免稅款專(zhuān)欄,記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額; 　　6.出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額專(zhuān)欄,記錄實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額; 　　7.銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄,記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額; 　　8.出口退稅專(zhuān)欄,記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額; 　　9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專(zhuān)欄,記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額. 　　(二)未交增值稅明細(xì)科目,核算一般納稅人月度終了從應(yīng)交增值稅或預(yù)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額,以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額. 　　(三)預(yù)交增值稅明細(xì)科目,核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額. 　　(四)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目,核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.包括:一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額. 　　(五)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目,核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額. 　　(六)待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)科目,核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額. 　　(七)增值稅留抵稅額明細(xì)科目,核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額. 　　(八)簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目,核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù). 　　(九)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額. 　　(十)代扣代交增值稅明細(xì)科目,核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅. 　　小規(guī)模納稅人只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,不需要設(shè)置上述專(zhuān)欄及除轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅外的明細(xì)科目. 　　二、賬務(wù)處理 　　(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理. 　　1.采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理.一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,借記在途物資或原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目,按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目.發(fā)生退貨的,如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認(rèn)證,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄;如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證,應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄. 　　2.采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理.一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,借記應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目,貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后,應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目. 　　3.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理.一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)當(dāng)按取得成本,借記固定資產(chǎn)、在建工程等科目,按當(dāng)期可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,按以后期間可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目.尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目. 　　4.貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理.一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬,不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬.下月初,用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額,待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,借記原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,按應(yīng)付金額,貸記應(yīng)付賬款等科目. 　　5.小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn),不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目核算. 　　6.購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理.按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人.境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額,借記生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目,按可抵扣的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記應(yīng)付賬款等科目,按應(yīng)代扣代繳的增值稅額,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅科目.實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí),按代扣代繳的增值稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅科目,貸記銀行存款科目. 　　(二)銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理. 　　1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額,借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目,按取得的收入金額,貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額),貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目).發(fā)生銷(xiāo)售退回的,應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄. 　　按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅科目. 　　按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額,借記應(yīng)收賬款科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅科目,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí),應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入. 　　2.視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理.企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷(xiāo)售的行為,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額),借記應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分配等科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目). 　　3.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入,此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理.企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入,但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí),企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入;已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí),應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加等科目,貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目,并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目的金額,同時(shí)沖減收入. 　　全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,營(yíng)業(yè)稅金及附加科目名稱(chēng)調(diào)整為稅金及附加科目,該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目調(diào)整為稅金及附加項(xiàng)目. 　　(三)差額征稅的賬務(wù)處理. 　　1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、 存貨、工程施工等科目,貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目.待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減) 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目),貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目. 　　2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理.金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額借記投資收益等科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目,貸記投資收益等科目.交納增值稅時(shí),應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目,貸記銀行存款科目.年末,本科目如有借方余額,則借記投資收益等科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅科目. 　　(四)出口退稅的賬務(wù)處理. 　　為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款,設(shè)置應(yīng)收出口退稅款科目,該科目借方反映銷(xiāo)售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等,貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等.期末借方余額,反映尚未收到的應(yīng)退稅額. 　　1.未實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的,按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額,借記應(yīng)收出口退稅款科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目,收到出口退稅時(shí),借記銀行存款科目,貸記應(yīng)收出口退稅款科目;退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目. 　　2.實(shí)行免、抵、退辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí),按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目;按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目.在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的,應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí),借記銀行存款科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)科目. 　　(五)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理. 　　因發(fā)生非正常損失或改變用途等,原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目;原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 科目,貸記固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo). 　　一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目. 　　(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理. 　　月度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目.對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目;對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目. 　　(七)交納增值稅的賬務(wù)處理. 　　1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理.企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目),貸記銀行存款科目. 　　2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理.企業(yè)交納以前期間未交的增值稅,借記應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目,貸記銀行存款科目. 　　3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理.企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí),借記應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅科目,貸記銀行存款科目.月末,企業(yè)應(yīng)將預(yù)交增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目,借記應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅科目.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后,應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅科目. 　　4.減免增值稅的賬務(wù)處理.對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅,借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)科目,貸記損益類(lèi)相關(guān)科目. 　　(八)增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理. 　　納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初,原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目.待以后期間允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)科目,貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額科目. 　　(九)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理. 　　按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目),貸記管理費(fèi)用等科目. 　　(十)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定. 　　小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益. 　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示 　　應(yīng)交稅費(fèi)科目下的應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)資產(chǎn) 或其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示;應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)負(fù)債 或其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目列示;應(yīng)交稅費(fèi)科目下的未交增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目列示. 　　四、附則 　　本規(guī)定自發(fā)布之日起施行,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的,應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行.2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的,應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào))及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào))等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止. 增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置 一、一般納稅人增值稅科目設(shè)置 二、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置 三、增值稅會(huì)計(jì)處理明細(xì)科目前后變化 本次通知主要的11個(gè)變化 一、“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目由3個(gè)增加為10個(gè) 原設(shè)：應(yīng)交增值稅，未交增值稅、增值稅留抵稅額共3個(gè)二級(jí)科目，本次增加為10個(gè)。新增“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”7個(gè)二級(jí)科目。 二、小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專(zhuān)欄。 三、一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專(zhuān)欄。 四、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下的專(zhuān)欄，除“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”改名為“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”外，其余不變。 五、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅的核算 1、月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2、月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3、月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 4、當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 六、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 舉例：2016年6月，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓辦公用，金額10000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元，分10年計(jì)提折舊，無(wú)殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬(wàn)元，另440萬(wàn)待2017年6月抵。 1、6月購(gòu)進(jìn)辦公樓時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660 應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 貸：銀行存款 11100 2、7月起計(jì)提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊—辦公樓 41.67 3、若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達(dá)到允許抵扣條件。 借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 4、若2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。 （1）借：固定資產(chǎn)—辦公樓 660 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）660 （2）計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率 不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔 10000 萬(wàn)元－10000 萬(wàn)元÷（ 10×12）×4〕÷10000 萬(wàn)元＝96.67% 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100 萬(wàn)元×96.67%＝1063.33 萬(wàn)元 1063.33 萬(wàn)元＞660 萬(wàn)元，660 萬(wàn)元應(yīng)于 2016 年 11 月申報(bào)期申報(bào) 10 月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；該 660 萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“ 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 科目核算。剩余不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差額處理差額＝不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝1063.33 萬(wàn)元－660 萬(wàn)元＝403.33 萬(wàn)元，該 403.33 萬(wàn)元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 借：固定資產(chǎn)—辦公樓 403.33 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 403.33 （3）2017年6月，剩余部分達(dá)到允許抵扣條件 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.67 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 36.67 七、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，核算會(huì)計(jì)確認(rèn)收入或利得早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，如完工百分比法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，推定與收入相關(guān)的增值稅。待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅。 八、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調(diào)整為“稅金及附加”科目 1、印花稅的分錄 由原來(lái)的 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 改為： 借：稅金及附加 貸：銀行存款 2、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅的分錄 由原來(lái)的 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 改為： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 九、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額，不再使用“遞延收益”科目，簡(jiǎn)化為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。 十、小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理 1、實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2、月銷(xiāo)售額不滿(mǎn)3萬(wàn)（或季銷(xiāo)售額不滿(mǎn)9萬(wàn)）時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 十一、差額征稅分錄 1．發(fā)生成本費(fèi)用時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款 2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減） 或 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 注：小規(guī)模時(shí) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工 該規(guī)定還有值得繼續(xù)改進(jìn)的地方 在該規(guī)定的“賬務(wù)處理”——(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理——2．采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。有如下一段話： 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。（以下涉及該段文字時(shí)用“上述規(guī)定”代表） 這段話如果仔細(xì)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)存在如下問(wèn)題： 一、沒(méi)有計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”就直接做“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)” 從該段文字可以看出，收到專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，不管是否認(rèn)證，直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；認(rèn)證后，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。中間沒(méi)有計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，也沒(méi)有沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。 這樣的文字僅僅是出于精簡(jiǎn)，還是精簡(jiǎn)的太多了！容易讓人誤會(huì)的。 二、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況 根據(jù)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)發(fā)生的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的上述規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有沖突。如果是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票在當(dāng)月能夠認(rèn)證，還可以在當(dāng)月把“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目金額轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；如果當(dāng)月不能認(rèn)證，還涉及到跨越調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)成本及后續(xù)計(jì)量的問(wèn)題，把簡(jiǎn)單問(wèn)題復(fù)雜化了。下面看看當(dāng)月未能認(rèn)證，如果按照上述規(guī)定會(huì)怎么樣。 1、當(dāng)月購(gòu)進(jìn)存貨用于簡(jiǎn)易計(jì)稅，當(dāng)月使用完畢。 甲公司2016年12月購(gòu)進(jìn)一批建筑材料（水泥）11700元，取得增值稅專(zhuān)票。該水泥已經(jīng)于12月全部用于房屋的維修，維修的房屋屬于2016年4月30日前取得的，對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃，簡(jiǎn)易征收。由于發(fā)票收到時(shí)間較晚，2016年12月未認(rèn)證，是2017年1月通過(guò)認(rèn)證的。 如果按照上述規(guī)定，我們的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該這樣做： 2016年12月： 借：其他業(yè)務(wù)成本 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：銀行存款等 11700 2017年1月： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 同時(shí)，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，調(diào)整2016年度的成本： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1700 “以前年度損益調(diào)整”還涉及到未分配利潤(rùn)、盈余公積等調(diào)整，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)還會(huì)涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整。 是不是把一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題極度復(fù)雜化了呢 2、當(dāng)月購(gòu)進(jìn)，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 同樣道理，如果購(gòu)進(jìn)的貨物是用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如果專(zhuān)用發(fā)票不能在當(dāng)月認(rèn)證的話，也會(huì)帶來(lái)一系列的麻煩事，尤其是在跨年涉及企業(yè)所得稅或涉及個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)很麻煩。 3、購(gòu)進(jìn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 購(gòu)進(jìn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額按準(zhǔn)則規(guī)定本應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值，上述規(guī)定直接與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則相悖。無(wú)形資產(chǎn)也是同樣道理。 固定資產(chǎn)在入賬后的次月就要開(kāi)始折舊，這時(shí)又要對(duì)固定資產(chǎn)原值進(jìn)行調(diào)整，無(wú)疑是增加了不必要的核算工作和會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。 總之，感覺(jué)上述規(guī)定還有值得繼續(xù)改進(jìn)的地方。