免費(fèi)問答

按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算主要涉及到應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅等科目。其會計(jì)處理如下： 　　(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做如下會計(jì)處理： 　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等) 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等) 　　(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計(jì)處理： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 　　(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的應(yīng)退稅額做如下會計(jì)處理： 　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅) 　　(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的免抵稅額做如下會計(jì)處理： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅) 　　(5)收到出口退稅款時(shí)，做如下會計(jì)處理： 　　借：銀行存款 　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅 　　免、抵、退稅會計(jì)處理探討之二(對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)處理) 　　對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。 　　對于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。 　　對于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。 　　由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計(jì)處理為： 　　(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整 　　(1)對于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　(2)對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 　　借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字) 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字) 　　當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)： 　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字) 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字) 　　注意事項(xiàng)： 　?、?出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。 　?、?對于已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。 　　(二)對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整 　　對于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會計(jì)處理。 (三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整 　　(1)對于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　(2)對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 　　借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字) 　　貸：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字) 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字) 　　(3)當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)： 　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字) 　　貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字) 　　注意事項(xiàng)： 　?、?出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 　?、?在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 　　(四)對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整 　　對于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 　　借：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字) 　　根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字) 　　注意事項(xiàng)： 　　① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 　　② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 　?、?在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 免、抵、退稅會計(jì)處理探討之三(貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)的會計(jì)處理) 　　實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計(jì)處理。 　　(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí) 　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字) 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字) 　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字) 　　貸：庫存商品(紅字) 　　注意事項(xiàng)： 　?、?當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。 　?、?對于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 　?、?發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。 　　④ 對于退關(guān)退運(yùn)貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。 　　(二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí) 　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調(diào)整： 　　借：以前年度損益調(diào)整 　　貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目) 　　調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 　　借：庫存商品 　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金) 　　貸：銀行存款 　　注意事項(xiàng)： 　?、?當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。 　?、?對于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 　?、?據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。 　?、?與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行沖減。 　　(待續(xù)) 　　免、抵、退稅會計(jì)處理探討之四(未按規(guī)定時(shí)間取得出口單證補(bǔ)稅的會計(jì)處理) 　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計(jì)處理如下： 　　(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 　　沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。 　　借：主營業(yè)務(wù)收入--出口收入 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入 　　按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　注意事項(xiàng)： 　　① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。 　?、?對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。 　　(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 　　借：以前年度損益調(diào)整 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 　　借：以前年度損益調(diào)整(紅字) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 　　按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字) 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字) 　　注意事項(xiàng)： 　　① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。 　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 　?、?在錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 　　(待續(xù)) 　　免、抵、退稅會計(jì)核算舉例 　　例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額(CIF價(jià))110萬美元，其中有40萬美元(FOB價(jià))未拿到出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用 13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下： 　　(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入： 　　借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)9,097,000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入8,270,000 　　其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)827,000 　　(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 　　借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入2,000,000 　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000 　　(3)根據(jù)采購的原材料： 　　借：原材料4,705,882 　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 　　貸：應(yīng)付帳款5,505,882 　　(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800 　　借：主營業(yè)務(wù)成本330,800 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)330,800 　　(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 　　期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200 　　免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060 　　由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129,200 　　免抵稅額=645,060-129,200=515,860 　　根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅129,200 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)129,200 　　根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)515,860 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)515,860 　　例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額(FOB價(jià))80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))20萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià))為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為 8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下： 　　(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 　　借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入6,616,000 　　(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 　　借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入2,000,000 　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000 　　(3)根據(jù)采購的原材料： 　　借：原材料4,705,882 　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 　　貸：應(yīng)付帳款5,505,882 　　(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640 　　借：主營業(yè)務(wù)成本264,640 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)264,640 　　(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 　　期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360 　　免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570 　　由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=195,360 　　免抵稅額=752,570-195,360=557,210 　　根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅195,360 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)195,360 　　根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)557,210 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)557,210 　　(6)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額： 　　借：以前年度損益調(diào)整413,500 　　貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)413,500 　　(7)根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)53,755 　　貸：銀行存款53,755 　　例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額(FOB價(jià))80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))10萬美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))30萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià))為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計(jì)處理如下： 　　(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.27=6,616,000 　　借：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)6,616,000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入6,616,000 　　(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 　　借：應(yīng)收賬款--XX公司(人民幣)2,340,000 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--內(nèi)銷收入2,000,000 　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000 　　(3)根據(jù)采購的原材料： 　　借：原材料4,705,882 　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 　　貸：應(yīng)付帳款5,505,882 　　(4)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27=496,200 　　借：主營業(yè)務(wù)收入--外銷收入496,200 　　貸：應(yīng)收賬款--XX公司(美元)496,200 　　(5)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792 　　借：主營業(yè)務(wù)成本244,792 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)244,792 　　(6)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 　　期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208 　　免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590 　　由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208 　　免抵稅額=967,590-215,208=752,382 　　根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅215,208 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)215,208 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382 　　(7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)： 　　借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)661,600 　　貸：銀行存款661,600 　　(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額： 　　調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400 　　借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)165,400 　　貸：以前年度損益調(diào)整165,400 　　調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616 　　借：以前年度損益調(diào)整6,616 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6,616 　　調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502 　　(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅： 　　對逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%=140,590 　　借：以前年度損益調(diào)整140,590 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)140,590 　　沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 　　借：以前年度損益調(diào)整-33,080 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-33,080 　　調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)-107,510 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)-107,510 分享到： (責(zé)任編輯：raymond) 　根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382 　　(7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)： 　　借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)661,600 　　貸：銀行存款661,600 　　(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額： 　　調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400 　　借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)165,400 　　貸：以前年度損益調(diào)整165,400 　　調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616 　　借：以前年度損益調(diào)整6,616 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6,616 　　調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502 　　(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅： 　　對逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%=140,590 　　借：以前年度損益調(diào)整140,590 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)140,590 　　沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 　　借：以前年度損益調(diào)整-33,080 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-33,080 　　調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)-107,510 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)-107,510 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)752,382 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)752,382 　　(7)根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)： 　　借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)661,600 　　貸：銀行存款661,600 　　(8)調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額： 　　調(diào)整出口銷售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400 　　借：其他應(yīng)付款--運(yùn)保費(fèi)165,400 　　貸：以前年度損益調(diào)整165,400 　　調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616 　　借：以前年度損益調(diào)整6,616 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6,616 　　調(diào)整免抵退稅額=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)21,502 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)21,502 　　(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅： 　　對逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額：100,000×8.27×17%=140,590 　　借：以前年度損益調(diào)整140,590 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)140,590 　　沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 　　借：以前年度損益調(diào)整-33,080 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-33,080 　　調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,000×8.27×13%=107,510 　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)-107,510 　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)-107,510