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一、合作社使用賬簿、單據(jù) 合作社要嚴格執(zhí)行《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》規(guī)定，根據(jù)實際需要設置賬簿，一般設立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、股金賬、應收應付(成員往來)賬及成員賬戶。 固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿;收入支出類使用“多欄式”賬簿;現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”;總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。 合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單”，出售產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單”。 二、記賬憑證編制 合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。 三、合作社資金來源的賬務處理 合作社的資金來源有：成員入社股金(包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn))、國家財政直接補助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。 (一)股金的核算 成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。 【例1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機械5臺評估確認價為3萬元，協(xié)議確認股金額32萬元。會計分錄為： 借:庫存現(xiàn)金200000 銀行存款100000 固定資產(chǎn)30000 貸：股金320000 資本公積10000 (二)財政直接補助資金的核算 合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目;用于開展信息、培訓、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術推廣，1萬元用于成員培訓。會計分錄為： ①收到補助資金時： 借:銀行存款100000 貸：專項應付款100000 ②購買管理用固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)—辦公室70000 —桌椅10000 貸：銀行存款80000 同時，轉(zhuǎn)入“專項基金”科目 借：專項應付款80000 貸：專項基金80000 ③用于農(nóng)業(yè)技術推廣和成員培訓時： 借：專項應付款—技術推廣10000 —成員培訓10000 貸：銀行存款20000 (三)他人捐贈資金的核算 合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。 【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺，所附發(fā)票售價為1.7萬元，相關稅費及運輸費共計0.3萬元。會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)—拖拉機20000 貸：專項基金20000 (四)借款的核算 合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構(gòu)，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下(含一年)的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。 【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款20000 貸：短期借款20000 【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會計分錄為： 借：銀行存款—信用社30000 貸：長期借款—甲公司30000 (五)成員往來的核算 合作社與其成員發(fā)生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目;償還應付款項和發(fā)生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例6】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金10000 貸：成員往來—甲成員10000 【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為： 借：成員往來—乙成員1000 貸：產(chǎn)品物資1000 (六)合作社積累核算 合作社從當年實現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配—各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為： 【例8】年終，合作社實現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計分錄為： 借：盈余分配—各項分配10000 貸：盈余公積10000 四、合作社經(jīng)營業(yè)務的賬務處理 （一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時，賬務處理如下： 1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時，按其購入價與發(fā)生的相關費用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”(出售給非成員的借記：“應收款”)等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運費及裝卸費等費用0.3元;合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為： ①購入飼料時： 借:產(chǎn)品物資—飼料250000 貸：庫存現(xiàn)金50000 銀行存款100000 應付款—甲公司100000 ②支付運費、裝卸費等費用時： 借：產(chǎn)品物資—飼料3000 貸：庫存現(xiàn)金3000 ③出售飼料時： 借：現(xiàn)金270000 成員往來—丙成員30000 貸：經(jīng)營收入300000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出253000 貸：產(chǎn)品物資—飼料253000 合作社的其他經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 1、合作社為成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。 【例14】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術指導的技術人員工資3萬元。會計分錄為： 借：經(jīng)營支出30000 貸：銀行存款30000 2、合作社對外投資時，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實際取得的價款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 【例15】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現(xiàn)金6萬元。會計分錄為： ①進行投資時： 借：對外投資50000 貸：銀行存款50000 ②收回投資時： 借：現(xiàn)金60000 貸：對外投資50000 投資收益10000 3、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項支出時，借記“管理費用”科目，貸記“應付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費1萬元，差旅費0.4萬元。會計分錄為： 借：管理費用—人員工資16000 —辦公費10000 —差旅費4000 貸：銀行存款30000 4、合作社計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。 【例17】12月份，合作社計提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會計分錄為： 借：管理費用1500 其他支出500 貸：累計折舊2000 5、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”;發(fā)生凈損失時，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 【例18】12月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機械對外出售，其賬面原值為6000元，累計已提折舊600元，協(xié)議價5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機械運費及裝卸費等清理費用200元。會計分錄為： ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價及累計折舊時： 借：固定資產(chǎn)清理5400 累計折舊600 貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)業(yè)機械6000 ②收到農(nóng)業(yè)機械銷售款時： 借：庫存現(xiàn)金5800 貸：固定資產(chǎn)清理5800 ③支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理200 貸：庫存現(xiàn)金200 ④結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理200 貸：其他收入200 6、合作社清收債權時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應收款”等科目。合作社歸還債務時，借記“成員往來”“應付款”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例19】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金30000 貸：成員往來—丙成員30000 【例20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會計分錄為： 借：應付款—甲公司100000 貸：庫存現(xiàn)金100000 【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會計分錄為： 借：應付工資8000 貸：庫存現(xiàn)金8000 六、月末賬務結(jié)轉(zhuǎn)處理 月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目;同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目;如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。 【例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例9、例10為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入800000 貸：本年盈余800000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余655000 貸：經(jīng)營支出655000 【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例11為例。會計分錄為： 借：經(jīng)營收入1000 貸：本年盈余1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例12為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入5000 貸：本年盈余5000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余1000 貸：經(jīng)營支出1000 【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例13為例。會計分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時： 借：經(jīng)營收入120000 貸：本年盈余120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時： 借：本年盈余92000 貸：經(jīng)營支出92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例14為例。會計分錄為： 借：本年盈余30000 貸：經(jīng)營支出30000 【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例15為例。會計分錄為： 借：投資收益10000 貸：本年盈余10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務進行結(jié)轉(zhuǎn)時，以例16、例17、例18為例。會計分錄為： (1)例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時： 借：本年盈余30000 貸：管理費用30000 (2)例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費用、其他支出時： 借：本年盈余2000 貸：管理費用1500 其他支出500 (3)例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時： 借：其他收入200 貸：本年盈余200 七、年終盈余分配 年終，進行盈余分配時，首先，將本年實現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補上年損失時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積”科目;合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“盈余公積”科目;合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進行分配，按交易量(額)向成員返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“應付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時，借記“盈余分配—各項分配”科目，貸記“應付剩余盈余”科目。將各項分配進行結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項分配”科目。支付成員年終盈余返還和應分配的剩余盈余時，借記“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例29】通過例22--例28可得，合作社本年度實現(xiàn)盈余146200元(合作社本年盈余計算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-管理費用-其他支出)，根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會計分錄為： ①年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余146200 貸：盈余分配—未分配盈余146200 ②提取7310元(146200×5%)公積金時： 借：盈余分配—各項分配7310 貸：盈余公積7310 ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時： 借：盈余公積7310 貸：股金—各成員7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時，分別計算出返還給每個成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元[(146200-7310)×70%]： 借：盈余分配—各項分配97223 貸：應付盈余返還—各成員97223 ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應分配的剩余盈余41667元[(146200-7310)×30%]： 借：盈余分配—各項分配41667 貸：應付剩余盈余—各成員41667 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時： 借：盈余分配—未分配盈余138890 貸：盈余分配—各項分配138890 ⑦用現(xiàn)金支付成員應付盈余返還97223元和應付剩余盈余41667元時： 借：應付盈余返還—各成員97223 應付剩余盈余—各成員41667 貸：庫存現(xiàn)金138890