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（一）免稅合并形成的商譽 　　稅法不認可免稅合并產(chǎn)生的商譽，即商譽計稅基礎(chǔ)為0，商譽賬面價值則形成應(yīng)納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有二： 　　第一，若確認，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結(jié)果（增加） ，商譽賬面價值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負債，從而二者無限循環(huán)； 　　第二，由于確認遞延所得稅負債，導(dǎo)致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。 　　☆補充：企業(yè)合并的所得稅處理 　　稅法與會計對合并相關(guān)資產(chǎn)和負債的計量口徑不同。 　?。?）一般情形（應(yīng)稅合并） 　　一般情況下，被合并方應(yīng)按公允價值計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關(guān)資產(chǎn)，按經(jīng)評估確認的價值（即公允價值）確定計稅成本。 　?。?）免稅合并的情形 　　稅法規(guī)定，企業(yè)合并時，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅 　　免稅合并的所得稅處理 　　被合并方可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項由合并方承擔(dān)，以前年度未超過法定彌補期限的虧損，可由合并方用以后年度實現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。