免費問答

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃的其他方式 （一）主體籌劃法 根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效之時，自然人股東即產(chǎn)生納稅義務(wù)，按照20%繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。相較而言，在納稅義務(wù)產(chǎn)生時點上，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)具有相對靈活的空間。而且，以企業(yè)為主體可以適用更多的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。 （二）“先分后轉(zhuǎn)”籌劃法 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號）第三條“企業(yè)享有的被投資企業(yè)相當(dāng)于股息、紅利的收入免征企業(yè)所得稅”的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收籌劃的關(guān)鍵是將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化為免稅所得。因此，企業(yè)可以先分紅后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而使企業(yè)享有的被投資企業(yè)的未分配利潤部分享受免稅待遇。 （三）遞延納稅籌劃法 針對股權(quán)收購行為，滿足特定條件可以適用特殊性稅務(wù)處理，以達到遞延納稅的效果。根據(jù)財稅〔2009〕59 號文件，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)符合并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，無論是收購企業(yè)、還是被收購企業(yè)的股東，均以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)作為新投資的計稅基礎(chǔ)。《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（2015年第40號），對有關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用“免稅”（特殊性稅務(wù)處理）的相關(guān)問題予以了細(xì)化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴大到所有性質(zhì)企業(yè)，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，可以積極爭取適用特殊性稅務(wù)處理政策。 （四）稅務(wù)架構(gòu)籌劃法 企業(yè)可以通過在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)搭建持股平臺的方式實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收成本降低。對于注冊于低稅負(fù)地區(qū)的公司型持股平臺，不僅可以實現(xiàn)資本運作的便利性，同時，可以享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓的低稅負(fù)。公開信息披露的上市公司案例有：上市公司“北京匯冠新技術(shù)股份”控股股東“北京丹貝投資有限公司”，名稱變更為“**丹貝投資有限公司”；上市公司“廣東金剛玻璃”控股股東“汕頭市金剛玻璃實業(yè)有限公司”變更為“拉薩市金剛玻璃實業(yè)有限公司”；上市公司“焦作萬方鋁業(yè)股份”的控股股東“拉薩經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)吉奧高投資控股有限公司”更名為“**吉奧高投資控股有限公司”。 三、總結(jié) 建議，在實施股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，企業(yè)一方面可以通過內(nèi)部的稅務(wù)部門，另一方面可以借組外部的稅務(wù)律師的力量，通過改變投資主體、企業(yè)架構(gòu)等方式，結(jié)合股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文件中涉稅條款的籌劃，在提高交易稅務(wù)成本確定性的同時，爭取最大的稅收利益。