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本次的政府會計制度改革創(chuàng)建了新的政府會計核算模式，它由預算會計和財務會計適度分離并相互銜接所構成的。 財務會計是以權責發(fā)生制為基礎對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算，注意反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。 預算會計是以收付實現(xiàn)制為基礎對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計 適度分離 是通過雙功能、雙基礎、雙報告實現(xiàn)的。 雙功能：財務會計功能和預算會計功能 雙基礎：收付實現(xiàn)制核算基礎和權責發(fā)生制核算基礎 雙報告：由財務會計形成的財務報告和由預算會計形成的決算報告 相互銜接 要素銜接：財務會計下“本期盈余”科目和預算會計下“預算結余”實現(xiàn)要素銜接 賬目銜接：通過平行記賬的處理方式實現(xiàn)整個賬目的相互銜接 報表銜接：通過預算結余與本期盈余差異調節(jié)表實現(xiàn)報表的相互銜接 會計核算最主要的就是核算范圍、處理方式和最終結轉，掌握這幾點基本上會計制度就清楚了。現(xiàn)在說說財務會計和預算會計的最終結轉路徑，如果掌握這些，政府會計制度也就大體整明白了。 我們以醫(yī)療行業(yè)為例： 比較凈資產(chǎn)情況 兩個體系下凈資產(chǎn)的情況，財務會計下叫凈資產(chǎn)，預算會計下收入減支出叫預算結余。財務會計下的累計盈余有財務項目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余、新舊轉換盈余，其中的新舊轉換盈余是我們的凈資產(chǎn)里面減去轉入財政項目盈余、轉入醫(yī)療盈余、轉入科教盈余之后剩余的項目全部放在新舊轉換盈余里面。我們的專用基金核算的就是提取的職工福利基金和醫(yī)療風險金。權益法調整是新的科目。本期盈余、本期盈余分配、無償調撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調整這幾個科目到年末都結轉完了，沒有剩余。 在預算會計下，資金結存也是一個新的科目，財務會計下描述資金有資產(chǎn)要素里面的科目——銀行、現(xiàn)金、零余額賬戶等，預算會計下只有收入支出結余，這個科目描述對應的資金流動，并不只是一個結存科目。預算里面不是結轉就是結余，包括財政撥款的結轉資金和結余資金，非財政撥款的結轉資金和結余資金，專用結余，經(jīng)營結余，其他結余，還有非財政撥款結余分配。 什么是結轉和結余 什么是結轉什么是結余呢，頭一年沒用完完的，下一年接著使用同一用途的就是結轉。如果活干完了，剩余資金符合財政要求可以留用，下一年使用時不限定用途了，就是結余。 財務會計下的結轉 這是財務會計下的結轉，有些科目是月度結轉，有些科目是年度結轉，收入費用結轉到本期盈余，按會計的慣例，本期盈余進行盈余分配，進入累計盈余，但是我們的本期盈余有一部分是直接進入累計盈余的，不進行分配。我們本期盈余里面包括三個明細科目，財政項目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余，其中財政的和科教的項目資金都有特定用途不能進行年度的分配，因此直接進入累計盈余相對應的財政盈余和科教盈余，剩余的醫(yī)療盈余中有財政基本撥款，到年末基本是沒有剩余，但是如果有年末追加情況，這一塊是不能分配的，也直接進入累計盈余。還有非同級財政撥款收入等科目下的專項資金，最后都是結轉到醫(yī)療盈余，但是有限定用途的都不能直接分配，因此醫(yī)療盈余要扣除有限定用途的項目資金，剩余部分進行分配。我們要掌握這個原則。 本年盈余分配就是提取職工福利基金和醫(yī)療風險基金，提取比例還按以前規(guī)定的比例。無償調撥凈資產(chǎn)和以前年度盈余調整是年末才結轉到累計盈余。權益法調整不結轉，只有等長期股權投資處置的時候才實現(xiàn)結轉，財務會計下的結轉到最后凈資產(chǎn)就是累計盈余、專用基金、權益法調整三個科目。這是財務會計的整個結轉思路。 預算會計下的結轉 再看預算會計下的結轉，醫(yī)院的資金分為三類，財政一類，非財政專項一類，非財政非專項一類。一部分是財政給的，叫財政資金，一部分是科教的，非財政，是專項，有限定用途，第三部分是自有資金的，這三部分在期末年末結轉的時候，財政撥款預算收入減去財政撥款的預算支出部分進入財政撥款結轉，從結轉到結余這里需要注意，是符合財政撥款結余性質的項目余額，也就是說，結轉資金經(jīng)財政同意沒有限定用途的，才可轉財政撥款結余?；顩]干完的肯定還在結轉里面?？平添椖繉儆诜秦斦ｍ椀模€有一些非財政專項的都在在非財政撥款結轉里面，項目完成的剩余沒有限定用途的轉到非財政撥款結余。自有資金部分收入減支出直接進其他結余，沒有結轉，經(jīng)結余分配后，一部分進專用結余，一部分進非財政撥款結余。還有經(jīng)營結余，如果是貸方余額進結余分配，如果是借方余額繼續(xù)留在經(jīng)營結余中。 預算會計下最后結轉剩下財政撥款和非財政撥款的結轉，財政和非財政撥款的結余，專用結余這幾部分。