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按照2017年最新修訂的CAS 16規(guī)定,企業(yè)收到的財政貼息可按照以下思路分類處理. 首先,若政府有關(guān)部門將對企業(yè)的財政貼息直接撥付貸款銀行的話,有兩種處理方式:(1)企業(yè)以借款本金的公允價值入賬并按實際利率攤銷確認借款費用,該入賬公允價值與借款本金的差額確認為遞延收益并按實際利率法在存續(xù)期內(nèi)攤銷,用來沖減相關(guān)借款費用;(2)企業(yè)按照收到的借款入賬,并按照政府給予的優(yōu)惠利率和借款本金來確定相關(guān)借款費用. 其次,若政府將財政貼息直接撥付給企業(yè),企業(yè)可進一步根據(jù)該財政貼息是否與建造長期資產(chǎn)相關(guān)進行分類處理.(1)取得的財政貼息與建造長期資產(chǎn)相關(guān):①項目建設(shè)期內(nèi),按照相關(guān)規(guī)定資本化部分沖減成本、費用化部分沖減財務(wù)費用;②若取得財政貼息款項項目尚未開工或已經(jīng)完工,則全部予以沖減財務(wù)費用.(2)財政貼息與建造長期資產(chǎn)無關(guān):①若受補助對象的利息在取得該貼息款之前已經(jīng)產(chǎn)生,則直接沖減當期財務(wù)費用;②取得貼息款時受補助對象的利息尚未產(chǎn)生,則先計入遞延收益待以后期間分期沖減. 根據(jù)財稅〔2008〕151號文的有關(guān)規(guī)定可知,企業(yè)從政府獲得的專項用途的財政貼息可認定為不征稅收入,無納稅義務(wù).同時,財稅〔2011〕70號文《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》進一步指出不征稅收入形成的資產(chǎn)的折舊攤銷或支出產(chǎn)生的費用均不允許稅前扣除.為此,如果按照舊的準則規(guī)定采用總額法核算,則財政貼息因計入收益且為不征稅收入,產(chǎn)生的財稅差異需要進行納稅調(diào)整.若采用CAS 16規(guī)定的凈額法核算,因沒有在核算時確認收益,則會消除財稅差異. 財政貼息的賬務(wù)處理 財政 貼息指什么? 財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展,根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標,對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼. 財政貼息主要有兩種方式:(1)財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2)財政將貼息資金撥付給貸款銀行,由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款,受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用. 項目單位收到財政貼息資金后,分以下情況處理:在建項目應(yīng)作沖減工程成本處理;竣工項目作沖減財務(wù)費用處理.財政貼息資金是專項資金,必須保證貼息的?？顚Ｓ?任何單位不得任何理由、任何形式截留、挪用財政貼息資金.對違反規(guī)定的,除將貼息資金全額收繳國家財政外,還要追究有關(guān)人員的責任.