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問(wèn)題已解決
關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息借款和非關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息借款，有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)？請(qǐng)老師解答的時(shí)候搭配相關(guān)的稅收條文
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《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。因此，你公司將閑置資金借給全資子公司使用，不收取利息，要視同提供貸款服務(wù)，按6%的稅率繳納增值稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。你公司將閑置資金借給子公司使用，不收取利息，在企業(yè)所得稅上視同向子公司提供貸款服務(wù)。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017年第6號(hào))第三十八條明確，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。因此，如果你公司與子公司的稅負(fù)相同，總體上沒(méi)有導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不作特別納稅調(diào)整。
2019 05/21 17:50
84784974 
2019 05/21 18:27
如果是非關(guān)聯(lián)單位呢
玲老師 
2019 05/21 18:32
參考這個(gè)
企業(yè)將資金無(wú)償給第三方使用，一般有三種情況：一是企業(yè)將資金無(wú)償給關(guān)聯(lián)方使用，與第三方構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，按特別納稅調(diào)整，不屬于本文討論范疇；
二是企業(yè)將自有資金無(wú)償讓渡給非關(guān)聯(lián)第三方，又沒(méi)有取得任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)不確認(rèn)收入，不調(diào)整年應(yīng)納稅所得額；
三是企業(yè)向各家銀行（或企業(yè)、個(gè)人）借款，每年需支付相應(yīng)的借款利息（不包括企業(yè)專門借款利息及一般借款中應(yīng)予資本化的利息），而企業(yè)又無(wú)償把資金讓渡給非關(guān)聯(lián)第三方，也沒(méi)有取得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（通常情況下，企業(yè)的借款金額大于其無(wú)償讓渡給第三方使用的金額）。
針對(duì)第三種情況，稅務(wù)部門往往會(huì)認(rèn)定企業(yè)是將一部分借款轉(zhuǎn)借給非關(guān)聯(lián)第三方，又沒(méi)有取得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，那么因轉(zhuǎn)借第三方金額而發(fā)生的企業(yè)借款利息支出與取得收入無(wú)關(guān)，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)精神，與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。而企業(yè)的借款金額與其無(wú)償讓渡給第三方使用的金額一般不存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，不予列支的借款利息如何確定，稅收法律、法規(guī)并未作出明確規(guī)定，本文試圖通過(guò)案例分析，借用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借款費(fèi)用資本化的概念，尋找確定“利息”的科學(xué)方法。
根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，一般借款利息費(fèi)用資本化公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率；所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)；所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金×（每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）]。
案例：甲企業(yè)于2011年10月1日向A銀行借款500萬(wàn)，借款期限36個(gè)月，年利率為6.5%，屬企業(yè)專門借款。2012年1月1日向B銀行借款200萬(wàn)，借款期限為12個(gè)月，年利率為6.5%， 2012年3月1日向C銀行借款100萬(wàn)，借款期限為9個(gè)月，年利率為6.7%， 2012年5月1日向D銀行借款300萬(wàn)，借款期限為6個(gè)月，年利率為7%（假設(shè)企業(yè)一般借款不涉及利息費(fèi)用資本化）。2012年4月15日，甲企業(yè)無(wú)償借給非關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)400萬(wàn)，借款期限為4個(gè)月，2012年5月15日，甲企業(yè)無(wú)償借給非關(guān)聯(lián)方丙企業(yè)100萬(wàn)，借款期限為2個(gè)月。企業(yè)所得稅稅率按25%計(jì)算，全年按360日計(jì)算。
第一，一般借款（不包括專門借款）實(shí)際發(fā)生的利息之和（年）：200×（12/12）×6.5%+100×(9/12)×6.7%+300×(6/12)×7%=28.525萬(wàn)；第二，一般借款本金加權(quán)平均數(shù)：∑[每筆一般借款本金×（每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）]=200×（360/360）+100×（270/360）+300×（180/360）=425萬(wàn)；第三，一般借款加權(quán)平均利率（年）：當(dāng)期一般借款實(shí)際發(fā)生的利息之和÷一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=28.525萬(wàn)÷425萬(wàn)=6.71%；第四?不予列支的一般借款利息：∑[無(wú)償讓渡給第三方使用的金額×一般借款加權(quán)平均利率（年）×（每筆無(wú)償讓渡給第三方使用的金額在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）]=400×6.71%×（120/360）+100×6.71%×（60/360）=10.065萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額10.065萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅25162.5元。
84784974
2019 05/22 09:24
如果我單位借用了外單位資金，并且支付了利息，但是我們沒(méi)有利息發(fā)票，能否稅前扣除？
84784974
2019 05/22 09:24
只有利息計(jì)算表和收據(jù)
84784974
2019 05/22 09:25
我方和借款方企業(yè)所得稅稅率一樣
玲老師
2019 05/22 09:38
沒(méi)有利息，發(fā)票不能稅前扣除。
84784974
2019 05/22 16:22
2018年7月1號(hào)之前的業(yè)務(wù)也不行嗎？沒(méi)有發(fā)票
玲老師
2019 05/22 16:38
沒(méi)有，發(fā)票是不能稅前扣除的。
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