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例:某企業(yè)采用JIT制度，并用倒推成本法進(jìn)行成本核算。為簡(jiǎn)化起見，做如下假設(shè)：企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品；原材料期初余額為零，在產(chǎn)品沒有期初、期末余額；沒有直接材料差異（如果有，差異的核算與標(biāo)準(zhǔn)成本法處理基本一致）。該企業(yè)200×年5月份發(fā)生下列會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)： （1）用銀行存款購(gòu)入原材料114600元。 （2）該月實(shí)際發(fā)生加工成本68000元。 （3）該月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品1100個(gè)，甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)單位成本為直接材料100元，加工成本為60元，兩者之和為160元。 （4）該月出售甲產(chǎn)品1080個(gè)。 倒推成本法有三種基本類型，其區(qū)別在于記賬的時(shí)點(diǎn)有所不同。下面就倒推成本法的三種核算類型分別加以說明。 方法一 以材料購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品完工為記賬時(shí)點(diǎn)，則該企業(yè)200×年5月份業(yè)務(wù)交易的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)進(jìn)材料： 借：原材料與在產(chǎn)品114600 貨：銀行存款 114600 （2）該月發(fā)生加工成本： 借:加工成本 68000 貸：有關(guān)賬戶（應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等）68000 （3）計(jì)算完工產(chǎn)品成本：借：庫(kù)存商品（1100×160）176000 貨：原材料與在產(chǎn)品（1100×100）110000 加工成本（1100×60） 66000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1080×160）172800 貸：庫(kù)存商品（1080× 160）172800 （5）會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的實(shí)際加工成本可能會(huì)分配不足或分配過多，因此，企業(yè)應(yīng)在年末或月末進(jìn)行調(diào)整，假定該企業(yè)是在月末進(jìn)行調(diào)整，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000 貸：加工成本（68000-66000）2000 于是，5月份各存貨賬戶余額為“原材料與在產(chǎn)品”為4600元，“庫(kù)存商品”為3200元，共計(jì)7800元。 上述會(huì)計(jì)處理相對(duì)傳統(tǒng)成本法而言，它大大減少了會(huì)計(jì)工作量。 方法二 以材料購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品出售為記賬時(shí)點(diǎn)。 這種方法與第一種方法的區(qū)別是記賬時(shí)點(diǎn)不是產(chǎn)品完工時(shí)，而是產(chǎn)品出售時(shí)。這樣處理的目的是為了消除各生產(chǎn)單位為存貨而生產(chǎn)的動(dòng)機(jī)，從而更著眼于產(chǎn)品銷售。在這種方法下，不強(qiáng)調(diào)了解存貨構(gòu)成，因此，將“原材料與在產(chǎn)品”及“庫(kù)存商品”兩個(gè)賬戶合并，設(shè)置一個(gè)“存貨”賬戶即可。該企業(yè)5月份業(yè)務(wù)交易的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）、購(gòu)進(jìn)材料： 借：存貨 114600 貨:銀行存款114600 （2）、該月發(fā)生加工成本: 借:加工成本68000 貨:有關(guān)賬戶(應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等)68000 （3）、產(chǎn)品出售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1080×160）172800 貸：存貨（1080×100）108000加工成本（1080×60）64800 （4）由于加工成本不計(jì)入存貨，但68000元的加工成本只分配了64800元，其中差額3200元便是分配不足的數(shù)額，應(yīng)于月末編制調(diào)整分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3200 貸：加工成本3200 于是，5月末存貨余額為6600元。 方法三 以產(chǎn)品出售時(shí)為記賬時(shí)點(diǎn)。這種方法是JIT環(huán)境下所采用的最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理方法，也是倒推成本法中“倒推”的由來。采用這種方法，該企業(yè)200×年5月份應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： （1）購(gòu)進(jìn)原材料： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本114600 貸：銀行存款114600 （2）該月發(fā)生加工成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68000 貸：有關(guān)賬戶（應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等） （3）將銷售成本倒推出期末存貨。 由于該月生產(chǎn)1100個(gè)甲產(chǎn)品，但只售出1080個(gè)，還剩20個(gè)，則這個(gè)20個(gè)未售出的甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本3200（20×160）元就為期末存貨成本。企業(yè)應(yīng)于月末編制調(diào)整分錄： 借：存貨3200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200