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例:某企業(yè)采用JIT制度，并用倒推成本法進行成本核算。為簡化起見，做如下假設：企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品；原材料期初余額為零，在產(chǎn)品沒有期初、期末余額；沒有直接材料差異（如果有，差異的核算與標準成本法處理基本一致）。該企業(yè)200×年5月份發(fā)生下列會計交易和事項： （1）用銀行存款購入原材料114600元。 （2）該月實際發(fā)生加工成本68000元。 （3）該月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品1100個，甲產(chǎn)品的標準單位成本為直接材料100元，加工成本為60元，兩者之和為160元。 （4）該月出售甲產(chǎn)品1080個。 倒推成本法有三種基本類型，其區(qū)別在于記賬的時點有所不同。下面就倒推成本法的三種核算類型分別加以說明。 方法一 以材料購進、產(chǎn)品完工為記賬時點，則該企業(yè)200×年5月份業(yè)務交易的會計分錄如下： （1）購進材料： 借：原材料與在產(chǎn)品114600 貨：銀行存款 114600 （2）該月發(fā)生加工成本： 借:加工成本 68000 貸：有關賬戶（應付工資、累計折舊等）68000 （3）計算完工產(chǎn)品成本：借：庫存商品（1100×160）176000 貨：原材料與在產(chǎn)品（1100×100）110000 加工成本（1100×60） 66000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務成本（1080×160）172800 貸：庫存商品（1080× 160）172800 （5）會計期間內(nèi)發(fā)生的實際加工成本可能會分配不足或分配過多，因此，企業(yè)應在年末或月末進行調(diào)整，假定該企業(yè)是在月末進行調(diào)整，則會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本2000 貸：加工成本（68000-66000）2000 于是，5月份各存貨賬戶余額為“原材料與在產(chǎn)品”為4600元，“庫存商品”為3200元，共計7800元。 上述會計處理相對傳統(tǒng)成本法而言，它大大減少了會計工作量。 方法二 以材料購進、產(chǎn)品出售為記賬時點。 這種方法與第一種方法的區(qū)別是記賬時點不是產(chǎn)品完工時，而是產(chǎn)品出售時。這樣處理的目的是為了消除各生產(chǎn)單位為存貨而生產(chǎn)的動機，從而更著眼于產(chǎn)品銷售。在這種方法下，不強調(diào)了解存貨構(gòu)成，因此，將“原材料與在產(chǎn)品”及“庫存商品”兩個賬戶合并，設置一個“存貨”賬戶即可。該企業(yè)5月份業(yè)務交易的會計分錄如下： （1）、購進材料： 借：存貨 114600 貨:銀行存款114600 （2）、該月發(fā)生加工成本: 借:加工成本68000 貨:有關賬戶(應付工資、累計折舊等)68000 （3）、產(chǎn)品出售時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務成本（1080×160）172800 貸：存貨（1080×100）108000加工成本（1080×60）64800 （4）由于加工成本不計入存貨，但68000元的加工成本只分配了64800元，其中差額3200元便是分配不足的數(shù)額，應于月末編制調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務成本 3200 貸：加工成本3200 于是，5月末存貨余額為6600元。 方法三 以產(chǎn)品出售時為記賬時點。這種方法是JIT環(huán)境下所采用的最簡單的會計處理方法，也是倒推成本法中“倒推”的由來。采用這種方法，該企業(yè)200×年5月份應作如下會計分錄： （1）購進原材料： 借：主營業(yè)務成本114600 貸：銀行存款114600 （2）該月發(fā)生加工成本： 借：主營業(yè)務成本68000 貸：有關賬戶（應付工資、累計折舊等） （3）將銷售成本倒推出期末存貨。 由于該月生產(chǎn)1100個甲產(chǎn)品，但只售出1080個，還剩20個，則這個20個未售出的甲產(chǎn)品的標準成本3200（20×160）元就為期末存貨成本。企業(yè)應于月末編制調(diào)整分錄： 借：存貨3200 貸：主營業(yè)務成本3200