免費問答

差額征稅政策在首批“營改增”試點就存在，所以為了配合“營改增”試點，財政部在2012年7月發(fā)布了《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），這個文件是本次“營改增”全面推開前的唯一一個指導(dǎo)“營改增”會計處理的政策性文件。 它區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類就差額征稅的會計處理作出了規(guī)定（為了避免和新政混淆，就不細說了）。 2016年5月1日“營改增”試點全面推開后，財會[2012]13號文已經(jīng)不能滿足納稅人會計核算的需要，所以在廣泛征求意見后，財政部在2016年12月發(fā)布了《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2016]22號）。 該文件的附則規(guī)定“國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。 2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。 ”這樣，財會[2016]22號就成為了目前最權(quán)威、最全面的指導(dǎo)增值稅會計處理的新政。 財會[2016]22號對于差額征稅的規(guī)定不再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而是將金融商品轉(zhuǎn)讓單獨拿出來說，而其他業(yè)務(wù)則歸為一般處理當(dāng)中。 一般業(yè)務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 金融商品轉(zhuǎn)讓處理：金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。 金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。 交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。 從一般業(yè)務(wù)處理看，基本上是將允許抵扣的稅額沖減成本，這似乎影響到所得稅和土地增值稅，具體到各個行業(yè)，會有不同的影響；金融商品轉(zhuǎn)讓處理看，處理的時間應(yīng)該是金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末。 如果是年末，“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。 如果有錯誤歡迎大家批評指正。 以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。 差額征稅的會計核算怎么做 1銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用2選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。 其余部分可以開具專票。 3提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。 差額征稅的會計處理是怎樣的？ 營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除相關(guān)價款（支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款）后的不含稅余額為銷售額的征稅方法. 涉及主要核算會計科目 《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定，營改增差額征稅導(dǎo)致＂少交增值稅＂的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費用類科目，即貸方對應(yīng)的科目為成本費用類科目，借方是對應(yīng)的增值稅核算會計科目. 1.＂應(yīng)交稅費——銷項稅額抵減＂專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額.本專欄僅核算一般納稅人的一般計稅方式下可以差額征稅項目，因扣減銷售額而減少的銷項稅額. 需要注意，建筑企業(yè)跨區(qū)提供按照一般計稅方法計稅建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款，這時＂扣除支付的分包款＂不屬于營改增差額征稅核算，預(yù)繳稅款應(yīng)全額在＂應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅＂科目核算. 2.＂應(yīng)交稅費——簡易計稅＂明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù).本專欄僅核算一般納稅人的簡易計稅方法下可以差額征稅項目，因扣減銷售額而減少的銷項稅額. 3.＂應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額.本專欄僅核算納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）轉(zhuǎn)讓金融商品差額征稅項目，因扣減銷售額而減少的銷項稅額. 會計處理 1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理.發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記＂主營業(yè)務(wù)成本＂＂存貨＂＂工程施工＂等科目，貸記＂應(yīng)付賬款＂＂應(yīng)付票據(jù)＂＂銀行存款＂等科目.待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記＂應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）＂或＂應(yīng)交稅費——簡易計稅＂科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記＂應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅＂科目），貸記＂主營業(yè)務(wù)成本＂、＂存貨＂、＂工程施工＂等科目. 例1：建筑業(yè)一般納稅人，2016年5月1日以后開工甲供材新項目，項目所在地與其機構(gòu)所在地在同一縣，選用簡易計稅方法并已備案.2017年2月16日，按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定，收到分包方開具增值稅普通發(fā)票206萬元（款項未支付），并在當(dāng)月差額計稅，會計處理如下：（單位：萬元，下同） 借：工程施工 206 貸：應(yīng)付賬款 206 借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 6[206÷（1+3%）*3%] 貸：工程施工 6 例2：從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2017年2月共取得旅游收入53萬元，其中包含向其他單位支付的各種費用31.8萬元（住宿費12.36萬元、餐飲費5.15萬元、交通費3.09萬元、門票費11.2萬元），不考慮其他情況. 會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本——住宿費等 31.8 貸：銀行存款 31.8 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 1.8[31.8÷（1+6%）*6%] 貸：主營業(yè)務(wù)成本——住宿費等 1.8 試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額. 2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理.金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記＂投資收益＂等科目，貸記＂應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記＂應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂科目，貸記＂投資收益＂等科目.繳納增值稅時，應(yīng)借記＂應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂科目，貸記＂銀行存款＂科目.年末，本科目如有借方余額，則借記＂投資收益＂等科目，貸記＂應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅＂科目. 以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。 一般納稅人差額征稅的會計怎么處理？ 財會[2012]13號文件規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 例1.上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。 假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。 由于客運收入屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，屬交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。 甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%=15.42（萬元）。 試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。 根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 甲運輸公司取得收入的會計處理： 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.37[(185+3)÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%]。 支付聯(lián)運企業(yè)運費： 借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 4.95[50÷（1+11%）*11%] 貸：銀行存款 50。 小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理 財會[2012]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理 小規(guī)模納稅人差額征稅的，營改增后還是照常執(zhí)行。 執(zhí)行差額征稅是依照《營業(yè)稅條例及細則》中的規(guī)定，可以實行差額征稅的項目，如交通運輸業(yè)、代理業(yè)等。 差額征稅的計稅額=（總金額-分包或分給他人的金額）/（1+3%）普通征稅=含稅收入/（1+3%）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 差額交增值稅的會計分錄怎么做 一般納稅人和小規(guī)模納稅人是兩種不同的處理方式。 一、一般納稅人的會計處理1、在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。 2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 3、對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 二、小規(guī)模納稅人的會計處理1、試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。 2、企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅。 借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 3、對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 營改增差額扣稅會計分錄 展開全部 （1）支付給非試點納稅人的：差額征稅 在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 北京市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬元（含增值稅），其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票；銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。 假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。 請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？ 解析：從非試點聯(lián)運企業(yè)取得的交通運輸業(yè)專用發(fā)票，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，按11%抵扣。 甲運輸公司銷售額 =（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%） =134.58（萬元） 甲運輸公司應(yīng)交增值稅額 =（185+3-50）÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17% =15.42（萬元） 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63 (=188/1.11+12/1.17) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.37(20.37=188÷（1+11%）*11%+12÷（1+17%）*17%） 支付聯(lián)運運費時 借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 (=50/1.11) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 4.95 (=50/1.11*.11) 貸：銀行存款 50 (2)支付給試點納稅人的：抵扣進項稅額 假定上例，北京市甲運輸公司將50萬聯(lián)運運費支付給北京市乙運輸公司，乙運輸公司為增值稅一般納稅人，給甲公司開出貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 甲運輸公司應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？ 解：支付給試點納稅人的，不需要用應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）科目。 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.37 支付聯(lián)運運費時 借：主營業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4.95 [50÷（1+11%）*11%] 貸：銀行存款 50 如果北京市乙運輸公司為小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)機關(guān)代開了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 甲運輸公司應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？ 解：如果聯(lián)運方是小規(guī)模納稅人，取得稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可以抵扣7%。 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 179.63 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.37 支付聯(lián)運運費時 借：主營業(yè)務(wù)成本 46.5 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3.5[50*7%] 貸：銀行存款 50 2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。 例如第一例，北京市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人，其他條件不變。 如何進行賬務(wù)處理？ 解：本身是小規(guī)模納稅人，取得的專票，不管對方是否一般納稅人，是否試點單位，都只能抵3%。 取得收入時 借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 194.17 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 5.83 (=200÷（1+3%）*3%） 支付聯(lián)運運費時 借：主營業(yè)務(wù)成本 48.54 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 1.46 (=50÷（1+3%）*3%） 貸：銀行存款 50 施工方勞務(wù)預(yù)交稅款中差額征稅的會計分錄 展開全部 一、小規(guī)模納稅人 小規(guī)模企業(yè)適應(yīng)稅率3%（城建稅及附加稅省略），取得的進項稅發(fā)票不能抵扣，但納稅義務(wù)發(fā)生后，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，需向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 例：A建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年8月在X地XX項目（跨地區(qū)需要預(yù)交），結(jié)算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到發(fā)票50萬元（其他材料費用等略）。 分錄如下： 1、付款時 借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借： 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅 14,563.11 貸：銀行存款 500,000.00 2、預(yù)交增值稅（差額計算，附件：完稅證、對方完稅證） 借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅 14,563.11 貸：銀行存款 14,563.11 3、開票時（附件：發(fā)票） 借：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （工程結(jié)算） 970,873.78 貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅 29,126.22 4、收款（附件；進賬單、收據(jù)） 借：銀行存款 1,000,000.00 貸：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 二、簡易計稅 根據(jù)58號文， 如果項目簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項目，可以選擇或?qū)嵱煤喴子嫸愡m用3%增值稅征收率（城建稅及附加稅省略），取得的進項稅專用發(fā)票不能抵扣（可以認證后再轉(zhuǎn)出，避免出現(xiàn)滯留票），但納稅義務(wù)發(fā)生后，可以按取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額，需向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 例：B建筑公司是一般納稅人，按政策規(guī)定了適用簡易征稅，2017年8月在Y地（跨地區(qū)需要預(yù)交），結(jié)算收款100萬元，其中已付分包工程B公司并收到發(fā)票50萬元（其他略）。 分錄如下： 1、付款時 借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89 借： 應(yīng)交稅費----簡易計稅 14,563.11 貸：銀行存款 500,000.00 2、開票時（附件：發(fā)票） 借：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 貸：工程結(jié)算 970,873.78 貸：應(yīng)交稅費 ---簡易計稅 29,126.22 3、預(yù)交增值稅（差額計算，附件：完稅證、對方完稅證） 借：應(yīng)交稅費-----簡易計稅 14,563.11 貸：銀行存款 14,563.11 4、收款（附件；進賬單、收據(jù)） 借：銀行存款 1,000,000.00 貸：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00 小規(guī)模和簡易計稅有點類似，主要是科目設(shè)置不同，另外小規(guī)模企業(yè)一般執(zhí)行小企業(yè)會計制度，一般納稅人企業(yè)一般執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；小規(guī)模企業(yè)一般沒按照建造合同完工百分比法確認收入成本，通常按照發(fā)票開具和收到發(fā)票確認收入成本；一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認收入成本。 營改增后旅行社差額征稅會計分錄怎么寫 旅游行業(yè)納稅人營改增后無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均存在可以差額扣除的政策規(guī)定，但該規(guī)定不是強制的，旅游行業(yè)納稅人可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點自愿選擇是否實行差額征收。 如果選擇差額征收，無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人在計算納稅時均可扣除上述政策規(guī)定的5項費用；如未選擇差額扣除征收方法，則可按收取的全額計算銷項稅金或應(yīng)納增值稅額。 因此，對于營改增后旅行社差額征稅會計分錄，如下：實行差額征收計稅方式的企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，支付差額時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，借：主營業(yè)務(wù)成本等科目（按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目（按實際支付或應(yīng)付的金額）對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目差額征稅的會計處理