免費(fèi)問答

企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合收入確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。控股股東按照破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。 由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無論控股股東，還是非控股股東的投入，均分為兩種情形，符合收入確認(rèn)條件的，作為收入處理，否則作為資本金（資本公積）處理。即分別如下： 第一，如果企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積/營(yíng)業(yè)外收入 第二，企業(yè)無償接受劃入資產(chǎn)做捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理 100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處理，母子公司的會(huì)計(jì)處理如下： （1）母公司會(huì)計(jì)處理： 借：資本公積/實(shí)收資本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn) （2）子公司會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn) 貸：資本公積 A公司持有B公司100%股權(quán)，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)成本均為5000萬元；A公司同時(shí)持有M公司30%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬，公允價(jià)值為1000萬元；B公司已經(jīng)持有M公司70%股權(quán)，投資計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元。2015年6月，A公司進(jìn)行了集團(tuán)重組，將其持有的M公司30%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給全資子公司B公司，重組后，B公司持有M公司100%股份，A、B公司做賬如下： A公司： 借：資本公積/實(shí)收資本 600萬 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司 600萬 B公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司 600萬 貸：資本公積 600萬 3、100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）第一條第三款的規(guī)定，100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，則母子的會(huì)計(jì)處理如下： （1）母公司會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司/資本公積 （2）子公司會(huì)計(jì)處理： 借：資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（劃轉(zhuǎn)的股權(quán)）或資產(chǎn) 例如、A公司持有B公司100%股權(quán)，該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)成本均為5000萬元；B公司持有M公司30%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬，公允價(jià)值為1000萬元；A公司持有M公司70%股權(quán)，該項(xiàng)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元。2015年6月，A、B公司進(jìn)行了集團(tuán)重組，B公司將其持有的M公司30%股權(quán)劃轉(zhuǎn)給母公司A公司，投資時(shí)B公司留存收益為300萬元。重組后，A公司持有M公司100%股份，A、B公司做賬如下： B公司： 借：資本公積/實(shí)收資本 600萬 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—M公司 600萬 A公司： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—M公司 600萬 貸：資本公積 600萬