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居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念及判定標(biāo)準(zhǔn) ??（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念 ??居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立、或者實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國注冊成立的沃爾馬(中國)公司，通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。 ??非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國企業(yè)。 ??（二）判定標(biāo)準(zhǔn) ??在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)常見的有“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，大多數(shù)國家采用了多個標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。 ??1、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)。在采用登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)的國家，是以企業(yè)是否在本國各級政府登記注冊為依據(jù)，確定該企業(yè)是否為本國居民企業(yè)。依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，凡依本國法律在本國登記注冊的企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)、管理和控制中心是否設(shè)在本國，也不論其投資者是本國人還是外國人，均可認(rèn)定其為本國居民，對其所得行使課稅權(quán)。而如果一家企業(yè)沒有在本國注冊，就不能確認(rèn)其為本國居民企業(yè)，因而本國政府也就不能對其行使稅收管轄權(quán)。 ??2、總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)。此標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國居民企業(yè)?？倷C(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總店。 ??3、實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱為實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn))。依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，凡企業(yè)的實際管理和控制中心設(shè)在本國的，即視為本國居民企業(yè)。所謂實際管理和控制中心，是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，它不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。 ??除以上幾種最為常見的確定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)外，少數(shù)國家還同時或單獨采用主要經(jīng)營活動地標(biāo)準(zhǔn)、控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。主要經(jīng)營活動地標(biāo)準(zhǔn)以公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的數(shù)量為依據(jù)。實行這一標(biāo)準(zhǔn)的國家通常規(guī)定，如果一個公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額是在本國實現(xiàn)的，該企業(yè)即為本國的居民企業(yè)?？毓蓹?quán)標(biāo)準(zhǔn)是以控制企業(yè)表決權(quán)股份的股東的居民身份為依據(jù)確定企業(yè)的居民身份，如果掌握公司表決權(quán)股份的股東具有本國居民身份，則該公司即為本國居民企業(yè)。 ??根據(jù)我國的實際情況，借鑒國際做法，我國稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。這一劃分標(biāo)準(zhǔn)改變了原外資企業(yè)所得稅規(guī)定的居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)設(shè)立、同時總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的雙重條件，使我國的稅收權(quán)益更廣。至于實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)可能會引起的國與國之間由于適用標(biāo)準(zhǔn)不同而導(dǎo)致的雙重征稅問題，我們將通過對實際管理控制地的嚴(yán)格、規(guī)范的界定，以及稅收協(xié)定予以解決