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居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念及判定標準 ??（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念 ??居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立、或者實際管理機構在中國境內的企業(yè)。例如，在我國注冊成立的沃爾馬(中國)公司，通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構在我國境內，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應就其來源于我國境內外的所得繳納企業(yè)所得稅。 ??非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。例如，在我國設立的代表處及其他分支機構等外國企業(yè)。 ??（二）判定標準 ??在國際上，居民企業(yè)的判定標準常見的有“登記注冊地標準”、“實際管理機構地標準”和“總機構所在地標準”等，大多數(shù)國家采用了多個標準相結合的辦法。 ??1、登記注冊地標準。在采用登記注冊地標準的國家，是以企業(yè)是否在本國各級政府登記注冊為依據(jù)，確定該企業(yè)是否為本國居民企業(yè)。依據(jù)這一標準，凡依本國法律在本國登記注冊的企業(yè)，不論其總機構、管理和控制中心是否設在本國，也不論其投資者是本國人還是外國人，均可認定其為本國居民，對其所得行使課稅權。而如果一家企業(yè)沒有在本國注冊，就不能確認其為本國居民企業(yè)，因而本國政府也就不能對其行使稅收管轄權。 ??2、總機構地標準。此標準以企業(yè)的總機構是否設在本國境內為依據(jù)來確定其是否為本國居民企業(yè)?？倷C構是指企業(yè)進行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總店。 ??3、實際管理機構地標準(又稱為實際管理和控制中心所在地標準)。依據(jù)這一標準，凡企業(yè)的實際管理和控制中心設在本國的，即視為本國居民企業(yè)。所謂實際管理和控制中心，是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關經(jīng)營決策會議的召集地，它不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務管理機構所在地。 ??除以上幾種最為常見的確定居民企業(yè)的標準外，少數(shù)國家還同時或單獨采用主要經(jīng)營活動地標準、控股權標準。主要經(jīng)營活動地標準以公司經(jīng)營業(yè)務的數(shù)量為依據(jù)。實行這一標準的國家通常規(guī)定，如果一個公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額是在本國實現(xiàn)的，該企業(yè)即為本國的居民企業(yè)?？毓蓹鄻藴适且钥刂破髽I(yè)表決權股份的股東的居民身份為依據(jù)確定企業(yè)的居民身份，如果掌握公司表決權股份的股東具有本國居民身份，則該公司即為本國居民企業(yè)。 ??根據(jù)我國的實際情況，借鑒國際做法，我國稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。這一劃分標準改變了原外資企業(yè)所得稅規(guī)定的居民企業(yè)標準：在中國境內設立、同時總機構設在中國境內的雙重條件，使我國的稅收權益更廣。至于實際管理控制地標準可能會引起的國與國之間由于適用標準不同而導致的雙重征稅問題，我們將通過對實際管理控制地的嚴格、規(guī)范的界定，以及稅收協(xié)定予以解決