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一、增值稅進(jìn)項加計扣除抵減的會計處理 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。 以前類似的政策是農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項加計扣除，納稅申報時，農(nóng)產(chǎn)品加計扣除按增加的差額扣除額計算后得出進(jìn)項稅額填列在增值稅申報表附表二第8a欄，其性質(zhì)屬于增值稅進(jìn)項增加額。 而這次的四項服務(wù)的加計扣除政策抵減稅額完全不同于農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項加計扣除，其屬于應(yīng)納稅額的抵減額，按政策規(guī)定需要分計提和抵減兩個環(huán)節(jié)，在《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第15號附件申報表附表四中分別填列。 因為這是新的稅務(wù)規(guī)定，在財政部營改增后發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)增值稅會計處理規(guī)定的通知》（財會[2016]22號）中并無相應(yīng)規(guī)范性規(guī)定，那如何進(jìn)行會計處理比較合適呢？遵從其稅收原理及申報環(huán)節(jié)，我們認(rèn)為會計處理也需要分兩個環(huán)節(jié)處理，建議增設(shè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項加計抵減額”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——待抵減進(jìn)項加計額”兩個明細(xì)科目用于10%進(jìn)項加計扣除的核算，建議分錄如下。 1、計算當(dāng)期可抵扣進(jìn)項加計抵減額 (1)發(fā)生當(dāng)期依據(jù)可抵扣進(jìn)項計提可加計抵減額 借:固定資產(chǎn)、原材料、費用等科目 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅金 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待抵減進(jìn)項加計額 貸:銀行存款 (2)當(dāng)期發(fā)生不可抵減進(jìn)項稅額期末轉(zhuǎn)出進(jìn)項 借:成本、費用科目 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待抵減進(jìn)項加計額 2、當(dāng)期進(jìn)項加計額抵減應(yīng)納稅額時 借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項加計抵減額 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待抵減進(jìn)項加計額 3、優(yōu)惠到期如還有進(jìn)項加計額抵減額結(jié)余的 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—待遞減進(jìn)項加計額 借:主營業(yè)務(wù)成本 二、增值稅進(jìn)項加計扣除抵減稅額政策細(xì)節(jié) (一)抵減應(yīng)納稅額政策執(zhí)行期間 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。 (二)加計抵減四項服務(wù)的范圍 生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。 四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。這次范圍不包含金融業(yè) 郵政服務(wù)：是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。 電信服務(wù)：是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。 現(xiàn)代服務(wù)：是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。 生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。 (三)不同設(shè)立時點納稅人何時開始適用加計抵減 2019年3月31日前設(shè)立的納稅人 自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。 2019年4月1日后設(shè)立的納稅人 自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。 (四)當(dāng)期加計抵減額的計提 納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。 納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。 納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。 計算公式如下： 當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10% 當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額 (五)當(dāng)期加計抵減額的抵減 納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減： 抵減前的應(yīng)納稅額等于零的: 當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減； 抵減前的應(yīng)納稅額大于零: (1)且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減； (2)且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 (六)免稅及兼營免稅的不得加計抵減額 納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。 納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算： 不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額 (七)政策到期后進(jìn)項加計扣除額的處理 加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。