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自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品深加工成非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,再對(duì)外銷售,進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣?提供相關(guān)文件號(hào)

84785023| 提問(wèn)時(shí)間:2019 03/26 22:36
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王雁鳴老師
金牌答疑老師
職稱:中級(jí)會(huì)計(jì)師
您好,一、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣主要政策規(guī)定 1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅〔1995〕52號(hào))文件對(duì)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍進(jìn)行了明確。不在規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品不得享受農(nóng)產(chǎn)品特殊抵扣政策。 2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))文件 3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)) 4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào)) 5.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào)) 6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)) 7、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào) 二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)算方法 1.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 2.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品從取得小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票,以增值稅發(fā)票上注明的金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,以發(fā)票注明的價(jià)款(含煙葉稅)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 4.上述扣除率2017年7月1日至2018年4月30日為11%。2018年5月1日以后10%。2019年4月1日以后9%。 三、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特殊規(guī)定 1.加計(jì)扣除法 根據(jù)(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))文件,加計(jì)扣除的前提條件:納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工高稅率的貨物。2018年5月1日起為16%稅率的貨物。計(jì)算公式:當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率(扣除率)抵扣稅額/票面稅率(扣除率)*2% 2.核定扣除法 根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》共有三種情形五種方法。這里不具體說(shuō)明,大家可以看文件規(guī)定。 四、注意事項(xiàng) 1.自2017年7月1日起,流通環(huán)節(jié)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票,不再允許計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,只有取得增值稅專用發(fā)票,才允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào))規(guī)定,購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票采取計(jì)算抵扣增值稅的,不得將增值稅專用發(fā)票上的票面稅額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))前三欄,而應(yīng)將計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在第六欄(農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者普通發(fā)票)中。 3.適用加計(jì)扣除規(guī)定的,如果既銷售有高稅率貨物又有其它稅率的,要分別核算,否則不能加計(jì)扣除,而且購(gòu)進(jìn)從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票的,只能憑票面稅額抵扣,不得采取計(jì)算抵扣辦法。 4.采用核定扣除辦法的,扣除率一般為對(duì)外銷售產(chǎn)品的適用稅率。但試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體(包括包裝物、輔助材料、低值易耗品)的,如果高稅率即16%稅率,2018年5月1日以后為12%。
2019 03/26 23:31
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