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您好，學(xué)員，實(shí)物折扣的實(shí)質(zhì)是以“貨物”取代“價(jià)格”的商業(yè)折扣,即以贈(zèng)送貨物代替價(jià)格折讓的商業(yè)折扣。一般情況下,實(shí)物折扣有如下幾種形式:買(mǎi)一贈(zèng)一、買(mǎi)十贈(zèng)一等降價(jià)銷(xiāo)售;捆綁銷(xiāo)售(送同類(lèi)不同型號(hào)產(chǎn)品、送非同類(lèi)產(chǎn)品);贈(zèng)送小禮品;有獎(jiǎng)銷(xiāo)售等。以實(shí)例對(duì)各種形式的實(shí)物折扣從會(huì)計(jì)和稅法角度進(jìn)行對(duì)比闡述。一、買(mǎi)一贈(zèng)一實(shí)例某電器公司年末促銷(xiāo),規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)3 000元的家用電器即可獲贈(zèng)不含稅單價(jià)200元的電飯鍋一臺(tái),該電飯鍋的成本為160元。(開(kāi)票時(shí),票面只體現(xiàn)大件家用電器的數(shù)量、金額、贈(zèng)送的電飯鍋在備注中標(biāo)明),筆者認(rèn)為,對(duì)贈(zèng)送的電飯鍋應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借:銷(xiāo)售費(fèi)用 194 貸:庫(kù)存商品 160 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34(200×17%) 可以看出,對(duì)贈(zèng)送的電飯鍋不計(jì)收入,但結(jié)轉(zhuǎn)成本,同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。不計(jì)入收入,是因?yàn)閷?duì)于單價(jià)200元的電飯鍋為免費(fèi)贈(zèng)送,不能滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的第4條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”;計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額,是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定“如果銷(xiāo)售者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款項(xiàng)不能從貨物銷(xiāo)售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例‘視同銷(xiāo)售貨物’中的‘贈(zèng)送他人’計(jì)算征收增值稅”。企業(yè)所得稅方面,由于此筆業(yè)務(wù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)“銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明”(《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]472號(hào))),因此也必須按視同銷(xiāo)售,即200元不能從銷(xiāo)售額中扣除,調(diào)增200元視同銷(xiāo)售收入。由此可見(jiàn),買(mǎi)一贈(zèng)一在稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)完全按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)提。