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您好，學(xué)員，實物折扣的實質(zhì)是以“貨物”取代“價格”的商業(yè)折扣,即以贈送貨物代替價格折讓的商業(yè)折扣。一般情況下,實物折扣有如下幾種形式:買一贈一、買十贈一等降價銷售;捆綁銷售(送同類不同型號產(chǎn)品、送非同類產(chǎn)品);贈送小禮品;有獎銷售等。以實例對各種形式的實物折扣從會計和稅法角度進(jìn)行對比闡述。一、買一贈一實例某電器公司年末促銷,規(guī)定凡購買3 000元的家用電器即可獲贈不含稅單價200元的電飯鍋一臺,該電飯鍋的成本為160元。(開票時,票面只體現(xiàn)大件家用電器的數(shù)量、金額、贈送的電飯鍋在備注中標(biāo)明),筆者認(rèn)為,對贈送的電飯鍋應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借:銷售費(fèi)用 194 貸:庫存商品 160 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34(200×17%) 可以看出,對贈送的電飯鍋不計收入,但結(jié)轉(zhuǎn)成本,同時計提銷項稅額。不計入收入,是因為對于單價200元的電飯鍋為免費(fèi)贈送,不能滿足收入確認(rèn)條件的第4條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”;計提銷項稅額,是因為稅法規(guī)定“如果銷售者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的,則該實物款項不能從貨物銷售額中減除,且該實物應(yīng)按增值稅條例‘視同銷售貨物’中的‘贈送他人’計算征收增值稅”。企業(yè)所得稅方面,由于此筆業(yè)務(wù)無法實現(xiàn)“銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明”(《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]472號)),因此也必須按視同銷售,即200元不能從銷售額中扣除,調(diào)增200元視同銷售收入。由此可見,買一贈一在稅務(wù)處理時應(yīng)完全按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,會計處理時應(yīng)注意銷項稅額的計提。