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　一、融資租賃的性質(zhì)及業(yè)務(wù)內(nèi)容： 　　融資租賃業(yè)務(wù)是企業(yè)利用融資這一手段，向出租人租入所需要的固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。這一業(yè)務(wù)的關(guān)鍵詞是融資與租賃。所以它是具體融資性質(zhì)的租賃業(yè)務(wù)。 　　融資租賃會(huì)涉及到三方當(dāng)事人：出租人，承租人和出賣人。 　　出租人：就是融資租賃公司，這個(gè)公司不以經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)為主要業(yè)務(wù)，而是以出租的方式向承租人提供購(gòu)買固定資產(chǎn)所需的資金。它的主要業(yè)務(wù)就是經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)。 　　承租人：就是要租入并長(zhǎng)期使用所需固定資產(chǎn)的當(dāng)事人。 　　出賣人：也稱供貨方，就是提供并出售固定資產(chǎn)的出售人。 　　這一業(yè)務(wù)的基本內(nèi)涵為： 　　編個(gè)小故事吧： 　　承租人想要一臺(tái)固定資產(chǎn)，可他買不起，于是他就找到了融資租賃公司說(shuō)：親愛(ài)的出租人先生，你好，我想到你這融資租賃一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備（固定資產(chǎn)）怎么樣。 　　出租人說(shuō)：好啊，我就是專門做這個(gè)的。設(shè)備你選好了嗎？是誰(shuí)的設(shè)備？ 　　承租人說(shuō)：選好了，我想就要出賣人的那臺(tái)設(shè)備。 　　出租人說(shuō)：那就好，那你就到出賣人那去提貨吧，價(jià)款我出，有關(guān)的事宜你出跟他談吧，不過(guò)這固定資產(chǎn)的所有權(quán)可是我的噢，你可以分期給我付租金的喲。設(shè)備你可要選好，有什么問(wèn)題我不負(fù)責(zé)任的！如果你能按期把各項(xiàng)的租金給我的話，租期完了后，設(shè)備就給你吧！我要那破玩意也沒(méi)有用。 　　承租人一聽(tīng)，高興極了，于是兩人就簽定了融資租賃合同。并到出賣人那提了貨。 　　后來(lái)的事，就是承租人按合同約定每期給出租人付租金，最后設(shè)備終于成了自己的，但這設(shè)備也已經(jīng)老的快要賣廢鐵了。 　　總結(jié)一下： 　　承租人由于資金的缺乏等等一些原因無(wú)力購(gòu)買（或不想占用太多的流動(dòng)資金而取得）其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的固定資產(chǎn)，就找到融資租賃公司用融資的方式進(jìn)行租賃（就是向融資租賃公司借錢），而租賃公司并不提供該固定資產(chǎn)資產(chǎn)（從來(lái)不庫(kù)存任何固定資產(chǎn)的），而是向承租人提供購(gòu)買固定資產(chǎn)所需的資金，并同承租人簽定融資租賃合同，固定資產(chǎn)的購(gòu)買事宜由承租人確定，出租人不對(duì)固定資產(chǎn)的質(zhì)量，維修，使用等運(yùn)行狀況負(fù)責(zé)，（出現(xiàn)質(zhì)量等問(wèn)題承租人直接找供貨方交涉）并要求承租人在租賃期限內(nèi)分期支付雙方約定的租賃費(fèi)用。當(dāng)然租賃期基本上就是固定資產(chǎn)的使用壽命了。一般情況下合同會(huì)約定，承租人能按期交付租金，租賃期滿后，固定資產(chǎn)的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給承租人了，（承租人要那破設(shè)備也沒(méi)有用），但如果合同沒(méi)有約定，那設(shè)備的所有權(quán)仍屬于租賃公司的，（其實(shí)這時(shí)設(shè)備已沒(méi)有什么使用價(jià)值了）。 　　雖然在租賃期內(nèi)固定資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于企業(yè)，但是該固定資產(chǎn)的租賃期基本上等于其壽命，所以按會(huì)計(jì)核算原則—實(shí)質(zhì)重于形式，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 　　二、融資租賃的核算： 　　由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實(shí)際總價(jià)款中包括有：固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)（包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費(fèi)用），租賃公司墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤(rùn)等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企業(yè)用自己的錢去購(gòu)買的價(jià)款（固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值）。這時(shí)的應(yīng)付給租賃公司的價(jià)款超出了固定資產(chǎn)真正價(jià)值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。 　　那么，這固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值是怎樣確定呢？怎樣確認(rèn)融資費(fèi)用呢？又怎樣將融資所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期的各個(gè)會(huì)計(jì)期間呢？ 　　下面我們通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明： 　　2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬(wàn)元，200萬(wàn)元，300萬(wàn)元，如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無(wú)殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。 　　由于是融資租賃，因而支付的租金總價(jià)一定是大于固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的，多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的，同時(shí)也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費(fèi)用。 　　所以我們將應(yīng)付的租金總額（長(zhǎng)期應(yīng)付款），分解成為固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值（即入賬價(jià)值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價(jià)，（最低租賃付款額現(xiàn)值））和融資租賃所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用（款確認(rèn)融資費(fèi)用，這要分?jǐn)偟礁黜?xiàng)中的財(cái)務(wù)費(fèi)用中去）。 　　固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值即入賬價(jià)值就是相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時(shí)間價(jià)值折現(xiàn)到現(xiàn)在時(shí)刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即 　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（最低租賃付款額現(xiàn)值）=100×（P/F，6%，1）+200×（P/F，6%，2）+300×（P/F，6%，3）=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22（萬(wàn)元） 　　（注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬(wàn)元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計(jì)算方法即可200×（P/A，6%，3），當(dāng)然支付方式不同，計(jì)算的結(jié)果一定是不同的） 　　長(zhǎng)期應(yīng)付款=100+200+300=600（萬(wàn)元） 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-524.22=75.78（萬(wàn)元） 　　2006年12月31日，分錄為： 　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 524.22 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 75.78 　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600 　　由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬(wàn)元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截?cái)務(wù)費(fèi)用中的未確認(rèn)融資費(fèi)用為75.78萬(wàn)元。 　　每年應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)折舊=524.22÷3=174.74（萬(wàn)元） 　　2007年12月應(yīng)付租金為100萬(wàn)元， 　　應(yīng)確認(rèn)的融資性的財(cái)務(wù)費(fèi)用=524.22×6%=31.45（萬(wàn)元） 　　本金實(shí)際支付額=100-31.45=68.55（萬(wàn)元） 　　分錄： 　　借：制造費(fèi)用 174.74 　　貸：累計(jì)折舊 174.74 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 　　貸：銀行存款 100 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31.45 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 31.45 　　此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為（524.22-68.55）455.67萬(wàn)元。 　　2008年12月，應(yīng)付租金為200萬(wàn)元。 　　應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=455.67×6%=27.34（萬(wàn)元） 　　本金實(shí)際支付額=200-27.34=172.66（萬(wàn)元） 　　分錄： 　　借：制造費(fèi)用 174.74 　　貸：累計(jì)折舊 174.74 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 　　貸：銀行存款 200 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.34 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.34 　　此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為（455.67-172.66）283.01萬(wàn)元 　　2008年應(yīng)付租金為300萬(wàn)元 　　應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=75.78-31.45-27.34=16.99（萬(wàn)元）（說(shuō)明：驗(yàn)算283.01×6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點(diǎn)相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法） 　　本金實(shí)際支付額=300-16.99=283.01（萬(wàn)元）。 　　分錄為： 　　借：制造費(fèi)用 174.74 　　貸：累計(jì)折舊 174.74 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 　　銀行存款 300 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.99 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16.99 　　此時(shí)的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0，全部付完，并將未確認(rèn)融資費(fèi)用也全部攤完。 　　以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率，不知道固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 　　還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而不知道融資租賃的內(nèi)含利率，所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率，這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個(gè)期間內(nèi)對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂? 　　我們?nèi)砸灶}為例： 　　2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期為3年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付100萬(wàn)元，200萬(wàn)元，300萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為524.22萬(wàn)元。固定資產(chǎn)無(wú)殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。 　　則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價(jià)值的那一個(gè)折現(xiàn)率（即租賃內(nèi)含利率）。 　　根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有 　　524.22=100×（P/F，i，1）+200×（P/F，i，2）+300×（P/F，i，3） 　　這時(shí)，就得用測(cè)試法，一個(gè)利率一個(gè)利率的進(jìn)行測(cè)試，找出使等式成立的那個(gè)折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。 　　如當(dāng)i=5%時(shí)，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時(shí)，是多少，當(dāng)i=7%時(shí)等于多少。就這樣一個(gè)一個(gè)的測(cè)。如是介于5%到6%之間時(shí)，就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。 　　本題中， 　　當(dāng)i=6%時(shí)，即有 　　100×（P/F，6%，1）+200×（P/F，6%，2）+300×（P/F，6%，3）=524.22 　　左右相等，即內(nèi)含利率為6%。 　　而后的分?jǐn)偱c會(huì)計(jì)處理的方法，就與上例一致了。 　　以上的會(huì)計(jì)處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購(gòu)的固定資產(chǎn)的核算。