免費(fèi)問答

1．關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》第四十二條規(guī)定，建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)是工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源之一。因此，建立了工會(huì)組織的企業(yè)均需按規(guī)定提取和撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。雖然《工會(huì)法》本身并未直接規(guī)定哪些企業(yè)必須建立工會(huì)，事實(shí)上也有很多企業(yè)（尤其是非公企業(yè)）未建立工會(huì)組織，但如果是上市公司或擬上市公司（含其子公司），未建立工會(huì)組織將表明其對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行可能不充分，需考慮潛在的不利影響。 另外，有些地方的工會(huì)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；有些地方（如大連、鄭州等地）規(guī)定未建立工會(huì)組織的企業(yè)也需要按同樣的標(biāo)準(zhǔn)繳納“工會(huì)籌備金”等，這都使得這些地方的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的繳納具有一定的強(qiáng)制性。在考慮是否需計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，也需要考慮該因素的影響。 如果在咨詢律師和本地縣級(jí)以上工會(huì)組織以后，認(rèn)為該企業(yè)確實(shí)并不是必須成立工會(huì)，并且當(dāng)?shù)氐墓?huì)經(jīng)費(fèi)繳納的強(qiáng)制性不高，當(dāng)?shù)氐耐惼髽I(yè)也普遍未設(shè)立工會(huì)和未繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，則該企業(yè)也可以不計(jì)提和繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但我們需要在底稿中記錄對(duì)于為何同意企業(yè)不計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)考慮，并獲取相關(guān)的證據(jù)。 2．關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi) 根據(jù)自2008年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)就業(yè)促進(jìn)法》第六十七條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，企業(yè)未按照國(guó)家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi)，或者挪用職工教育經(jīng)費(fèi)的，由勞動(dòng)行政部門責(zé)令改正，并依法給予處罰”。因此不按規(guī)定計(jì)提和使用職工教育經(jīng)費(fèi)是存在法律上的風(fēng)險(xiǎn)的。 職工教育經(jīng)費(fèi)在性質(zhì)上類似于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》所規(guī)范的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)，其提取額都只是表明了可用于特定用途的資金額度，但提取時(shí)并未指明具體用途，因此嚴(yán)格來說并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)于“負(fù)債”這一會(huì)計(jì)要素的定義。但考慮到此類經(jīng)費(fèi)的余額一般較?。ǖ陀趯徲?jì)可容忍誤差），并且如果不提取又會(huì)存在如上所述的法律風(fēng)險(xiǎn)，因此實(shí)務(wù)中都應(yīng)當(dāng)是按規(guī)定比例計(jì)提的，其余額反映在“應(yīng)付職工薪酬”科目中。 3．關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)余額能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的問題 （1）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除”。即工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除應(yīng)滿足以下條件：必須是實(shí)際繳納數(shù)才能在稅前扣除；稅前扣除額不能超過稅法規(guī)定的限額，超限額部分不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；必須憑規(guī)定的稅前扣除憑據(jù)方可稅前扣除。 根據(jù)稅法的上述規(guī)定，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條對(duì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件的一般規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)與“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”余額相對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： ①“應(yīng)付職工薪酬—－工會(huì)經(jīng)費(fèi)”的期末余額必須有具體的使用計(jì)劃，一般應(yīng)當(dāng)在下一年度初撥繳給工會(huì)。 ②預(yù)計(jì)下一年度將產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，并且下一年度的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳額（包括本年度計(jì)提，將在下一年度撥繳的金額在內(nèi)）將不會(huì)超過下一年度工資薪金總額的2%。 ③預(yù)計(jì)在撥繳時(shí)將可獲取符合稅法規(guī)定要求的稅前扣除憑證。根據(jù)《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]24號(hào)）的規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]30號(hào)）的規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 （2）職工教育經(jīng)費(fèi) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。 根據(jù)稅法的上述規(guī)定，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條對(duì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)滿足的條件的一般規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)與職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)遵循下列原則： ①“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”的期末余額中，除已有明確、具體的使用計(jì)劃的部分以外，其余部分不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這是因?yàn)椋骸皯?yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”期末余額中無明確使用計(jì)劃的部分，無法確定相關(guān)的暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，也就無法確定預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回的年度能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。 ②本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍內(nèi)的支出超過本年度的稅前列支限額，按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的部分，能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，可參照前面“所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)問題”之問題11（可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）所述的相關(guān)原則予以考慮。