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例子 假設(shè)一家建筑公司簽訂了一份為客戶建造一棟辦公樓的合同，合同約定總價款為 1000 萬元，預(yù)計總成本為 800 萬元，合同期限為兩年，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，公司采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度。 正常情況： 第一年，公司根據(jù)已完成的工程進(jìn)度（比如已完成工程的 30%），按照產(chǎn)出法確定的履約進(jìn)度為 30%，那么當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入為 1000×30% = 300 萬元，同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為 800×30% = 240 萬元。此時，公司實(shí)際發(fā)生的成本也為 240 萬元，這 240 萬元作為合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)（如存貨等），隨著收入的確認(rèn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本。 特殊情況（成本超支）： 到了第二年，由于一些意外情況（如原材料價格大幅上漲、施工過程中遇到未預(yù)見的地質(zhì)問題導(dǎo)致額外的工程措施等），公司為了完成剩余的 70% 工程，實(shí)際發(fā)生的成本達(dá)到了 600 萬元，但按照產(chǎn)出法確定的剩余履約進(jìn)度對應(yīng)的成本應(yīng)該是 800×70% = 560 萬元。 這里多出來的 40 萬元（600 - 560）就是與過去已履行的履約情況相關(guān)的支出（因為是為了完成剩余工程，但超出了按照正常產(chǎn)出法計算的成本），這 40 萬元不會增加企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源（比如不會因為這 40 萬元的超支，使得未來還能利用這些成本去完成更多的工程或者帶來其他額外的收益），所以這 40 萬元不應(yīng)作為資產(chǎn)確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（比如計入主營業(yè)務(wù)成本等科目）。 總結(jié) 這段話的核心意思是，在采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時，要關(guān)注實(shí)際發(fā)生成本與按照產(chǎn)出法計算的成本之間的差異。只有那些與未來履行履約義務(wù)相關(guān)且能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的成本才能作為資產(chǎn)（合同履約成本）確認(rèn)，而那些超出的、與過去履約情況相關(guān)且對未來無益的成本要及時計入當(dāng)期損益，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這樣可以避免企業(yè)高估資產(chǎn)，使財務(wù)報表更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。