喝豆?jié){有8個學問，第一個我就震驚了！

計算繳納企業(yè)所得稅首先要確定收入總額，它不僅是計算應納稅所得額和應納稅額的起點，還是判斷企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠等的重要指標，比如高新技術企業(yè)認定中計算高新產(chǎn)品占收入比例、軟件企業(yè)優(yōu)惠享受、研發(fā)費加計扣除行業(yè)判斷、加速折舊企業(yè)所屬行業(yè)判斷、西部大開發(fā)優(yōu)惠行業(yè)判斷以及核定征收企業(yè)稅額計算等等。企業(yè)在具體享受稅收優(yōu)惠或計算核定征收所得稅稅額時要依據(jù)相關規(guī)定進行判斷。

一、基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

二、高新技術企業(yè)認定

高新技術企業(yè)認定條件中明確要求，近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，高新技術產(chǎn)品（服務）收入占比是指高新技術產(chǎn)品（服務）收入與同期總收入的比值?？偸杖胧侵甘杖肟傤~減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下稱《實施條例》）的規(guī)定計算。

三、軟件企業(yè)優(yōu)惠享受

享受軟件企業(yè)“二免三減半”稅收優(yōu)惠要求匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%），這里的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

四、研發(fā)費加計扣除行業(yè)判斷

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、

批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。這些行業(yè)的企業(yè)是指以上述所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

五、加速折舊企業(yè)所屬行業(yè)判斷

2014、2015年財政部和國家稅務總局相繼對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。自2019年1月1日起，財政部和國家稅務總局將六大行業(yè)以及四個領域重點行業(yè)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。

考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的實際情況，為增強確定性與可操作性，在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，固定資產(chǎn)投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

六、西部大開發(fā)優(yōu)惠行業(yè)判斷

自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。這里的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

七、核定征收企業(yè)稅額計算

采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

上述“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）