認繳制下股權投資未出資部分是否需要賬務處理？

自2014年注冊資本由實繳制改為認繳制以來，對于股權投資未出資部分是否需要賬務處理，實務中存在爭議。因此，會計部于2017年12月給出會計處理的相關規(guī)定，而證監(jiān)會在2020年11月對此也發(fā)布了新規(guī)定，我們一起來看一看。

一、2017年12月份會計部對股權投資未出資部分是否確認的規(guī)定

《會計部2017年會計監(jiān)管協(xié)調會——具體會計問題監(jiān)管口徑（2017年12月25日）》規(guī)定：

一、長期股權投資、企業(yè)合并及合并財務報表

（一）長期股權投資

2、未出資的股權投資是否確認問題

認繳制下，投資方在未實際出資前是否應確認與所認繳出資相關的股權投資，公司應結合法律規(guī)定與具體合同協(xié)議安排，即合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定確定會計處理；合同協(xié)議沒有具體約定的，則應根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關規(guī)定確定會計處理。

對于投資的初始確認，合同明確規(guī)定認繳出資的時間和金額，應確認一項金融負債及相應的資產；合同沒有明確的，屬于一項未來的出資承諾，不確認長期股權投資和相應的負債。對于投資的后續(xù)計量，根據(jù)股東間合同協(xié)議約定，未實繳出資前即享有分紅權等公司權益或承擔損失的，應確認與相關分紅權或承擔損失相關的資產或負債；如果股東之間未做出約定，根據(jù)《公司法》，公司在實繳出資前并不享有股東權益，不應確認相關資產或負債。對于虧損部分，無論合同是否約定，根據(jù)法律規(guī)定，被投資企業(yè)的虧損已對公司形成了一項現(xiàn)時義務的，應確認負債。

二、中國證監(jiān)會2020年11月發(fā)布的新規(guī)定中對股權投資未出資部分是否確認的規(guī)定

中國證監(jiān)會2020年11月發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》對未出資的股權投資的初始確認的最新規(guī)定，如下：

1-1 特殊股權投資的確認與分類

二、認繳制下尚未出資的股權投資

認繳制下，投資方在未實際出資前是否應確認與所認繳出資相關的股權投資，應結合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進行會計處理；合同協(xié)議沒有具體約定的，則應根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關規(guī)定進行會計處理。對于投資的初始確認，若合同明確約定認繳出資的時間和金額，且投資方按認繳比例享有股東權利，則投資方應確認一項金融負債及相應的資產；若合同沒有明確約定，則屬于一項未來的出資承諾，不確認金融負債及相應的資產。

三、證監(jiān)會2020年出臺的對認繳制下股權投資未出資部分是否確認規(guī)定的新變化

認繳制下股權投資未出資部分會計核算要求，會計部2017年底出臺的規(guī)定與證監(jiān)會2020年出臺的規(guī)定，是有變化的，變化如下：

四、認繳制下股權投資未出資部分須確認時投資方與被投資方的會計分錄

1. 投資方企業(yè)

借：長期股權投資

      貸：其他應付款

2. 被投資方企業(yè)

借：其他應收款

     貸：實收資本或股本

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）