實務(wù)！生產(chǎn)型出口企業(yè)的免抵稅額解析

生產(chǎn)型出口企業(yè)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，依據(jù)財稅〔2005〕25號規(guī)定，應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

免抵稅額實際是當(dāng)期應(yīng)交的內(nèi)銷增值稅，抵減了應(yīng)退的出口退稅的金額。由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷的“實際應(yīng)納稅額”，而企業(yè)實際繳納的增值稅額是計算城建稅的依據(jù)，所以這個“免抵稅額”應(yīng)該作為城建稅計稅依據(jù)。但是在會計核算上實際只為平衡會計分錄，免抵稅額沒有實際意義。

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，來反映這個免抵稅額。

財稅〔2012〕39號規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

根據(jù)“免抵退”政策的規(guī)定，免抵稅額實際會有三種結(jié)果，假設(shè)小保公司外銷產(chǎn)品離岸價20000元，退稅率10%，當(dāng)期免抵退稅額=20000×10%=2000元，按三種情況分別做會計處理：

（1）當(dāng)期期末留抵稅額2500元；

（2）當(dāng)期期末留抵稅額1500元；

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額1000元。

分析：

1、期末有留抵稅額2500元，留抵稅額2500元大于免抵退稅額2000元，應(yīng)納稅額為負數(shù)，可全部退稅，這時免抵稅額為0，會計處理為：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款 2000

　　貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅) 2000

2、期末有留抵稅額1500元，留抵稅額1500元小于免抵退稅額2000元，應(yīng)納稅額為負數(shù)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額=500元，會計處理為：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款 1500

　　應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 500

　　貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅) 2000

3、應(yīng)納稅額為正數(shù)，這時免抵稅額=免抵退稅額=2000元，沒有可退稅額，因為沒有留抵稅額，會計處理為：

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 2000

　　貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(出口退稅) 2000

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）