小型微利企業(yè)從事海水養(yǎng)殖如何享受所得稅優(yōu)惠！

公司主要從事海水養(yǎng)殖業(yè)務(wù)，同時符合小型微利企業(yè)條件，2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時能否疊加享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額如何計算？

1.海水養(yǎng)殖項目所得優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第二十七條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，國務(wù)院令第714號修訂）第八十六條第（二）項規(guī)定，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)從事海水養(yǎng)殖項目取得的所得，享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

2.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）規(guī)定，自2021年1月1日起至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第13號）規(guī)定，自2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

因此，2022年度小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分實際稅負為2.5%，年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實際稅負數(shù)為5%。

《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條規(guī)定，享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）項規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關(guān)事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2022年第27號）附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單及填報說明（2022年修訂）》中《A107040<減免所得稅優(yōu)惠明細表>填報說明》規(guī)定，第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”，填報納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，在本行填報所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。

企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護及節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對該部分金額進行調(diào)整。計算公式如下：

A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

本行填報A和B的孰小值。

其中，需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

根據(jù)上述規(guī)定，從事海水養(yǎng)殖的企業(yè)同時符合小型微利企業(yè)條件，可以同時享受企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠和低稅率優(yōu)惠，但需要對重復(fù)享受部分即按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進行調(diào)整。

例如A公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2022年度符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得450萬元，其中400萬元是符合所得減半征收條件的海水養(yǎng)殖項目所得。無以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。A公司應(yīng)先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進行調(diào)整，計算結(jié)果如下：

上述案例企業(yè)選擇同時享受海水養(yǎng)殖項目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。實務(wù)操作中企業(yè)要針對不同的情況綜合分析，選擇選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。需要注意的是，企業(yè)在通過電子稅務(wù)局申報時，申報系統(tǒng)會自動計算疊加享受減免稅優(yōu)惠，無需納稅人再手動計算。