增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一些特殊情形

為避免重復(fù)征稅，我國增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)抵扣制度（小規(guī)模納稅人除外），下個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人繳納增值稅時(shí)可以抵扣以前環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅，也就是我們常說的銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，但是現(xiàn)實(shí)中可能會出現(xiàn)特殊情形導(dǎo)致我們已將確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣條件，這個(gè)時(shí)候就需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

一、固定資產(chǎn)未超過使用年限而申請報(bào)廢

首先需要搞清楚報(bào)廢的原因是什么，如果是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)?；蛘咭蜻`反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

比如管理人員沒有鎖好大門，發(fā)生被盜發(fā)生的損失，或者違規(guī)建筑物拆除，就需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。其他原因?qū)е碌膱?bào)廢不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，比如技術(shù)進(jìn)步，導(dǎo)致的設(shè)備報(bào)廢就不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

二、生產(chǎn)車間廢品報(bào)廢損失

某些情況下，生產(chǎn)的產(chǎn)品是有廢品率的，比如液晶顯示屏生產(chǎn)10件，可能僅僅6件屬于合格品，其他的4件屬于不合格品。4件不合格品要做報(bào)廢處理，當(dāng)然其相關(guān)的成本分?jǐn)偟狡渌细衿?。這種在合理的廢品率范圍內(nèi)的廢品不屬于管理不善導(dǎo)致的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

三、采購過程中的合理損耗

由于運(yùn)輸過程中發(fā)生的損耗，可能會發(fā)生實(shí)際入庫數(shù)量小于發(fā)票數(shù)量的情形，這種情況就要考慮產(chǎn)生損耗的原因，如果是因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，損耗部分進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理；如果不屬于管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，則損耗部分不須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

四、購貨方違約，支付賠付金

這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因?yàn)檫@種違約并不是管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不屬于不得抵扣的范圍，屬于生產(chǎn)經(jīng)營的合理支出。

五、進(jìn)口貨物收到境外供貨商返還資金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕350號）規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

六、免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目共用的固定資產(chǎn)

這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，比如甲公司同時(shí)進(jìn)行的項(xiàng)目包括一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅項(xiàng)目，則財(cái)務(wù)部門購買的辦公電腦相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。從上述可以看出，對于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與其他不得抵扣項(xiàng)目共用的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

七、自然災(zāi)害損失

明顯不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，如果屬于人力無法控制的損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

八、已經(jīng)抵扣的固定資產(chǎn)，用途發(fā)生改變，專門用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1的31條規(guī)定，轉(zhuǎn)出金額按以下公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

九、產(chǎn)品過期損毀

明顯不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失的，如果屬于人力無法控制的損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

十、售后更換零部件

企業(yè)在三包期內(nèi)免費(fèi)提供的配件是其銷售業(yè)務(wù)的一部分，無須視同銷售，也就是說原有價(jià)格已經(jīng)體現(xiàn)，但被替換的零部件企業(yè)應(yīng)當(dāng)收回，按存貨損毀的方式報(bào)損，不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

| 作者：陳老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）