“3萬(wàn)元銷(xiāo)售額”的真正含義？小微增值稅優(yōu)惠要看清

財(cái)稅〔2013〕52號(hào)和財(cái)稅〔2014〕71號(hào)規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3（含）萬(wàn)元（按季納稅9（含）萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；其中增值稅小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

需要提醒的是，小規(guī)模納稅人才能享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅政策。

如何實(shí)務(wù)理解3萬(wàn)元銷(xiāo)售額

1. 小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元是不含稅額

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。銷(xiāo)售額包括征稅銷(xiāo)售額（即：不含稅銷(xiāo)售額）和免稅銷(xiāo)售（含出口免稅銷(xiāo)售額）。月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），即月銷(xiāo)售額小于或等于3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）。

2. “月銷(xiāo)售額”內(nèi)容

“月銷(xiāo)售額”是指納稅人實(shí)際申報(bào)的當(dāng)月全部不含稅銷(xiāo)售額,包括：應(yīng)稅銷(xiāo)售額、固定資產(chǎn)銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額、出口免稅銷(xiāo)售額四大類(lèi)。

其中：提供應(yīng)稅服務(wù)可以享受差額征稅的納稅人應(yīng)以未扣除支付價(jià)款外的全部不含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算。

3. 小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額含代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票銷(xiāo)售額

需要提醒的是：對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）

【例1】

某增值稅小規(guī)模納稅人所屬期10月代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅收入10000元，預(yù)繳稅款300元；代開(kāi)普通發(fā)票不含稅收入5000元，預(yù)繳稅款150元；自行開(kāi)具普通發(fā)票以及未開(kāi)具發(fā)票不含稅收入20000元。該納稅人10月銷(xiāo)售額為10000+5000+20000=35000元。

說(shuō)明：該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售額大于3萬(wàn)元，不能享受小微企業(yè)免稅政策。

【例2】

某增值稅小規(guī)模納稅人所屬期10月代開(kāi)增值稅普通發(fā)票不含稅收入10000元，預(yù)繳稅款300元；自行開(kāi)具普通發(fā)票以及未開(kāi)具發(fā)票不含稅收入15000元。該納稅人10月銷(xiāo)售額為10000+15000=25000元。

說(shuō)明：該納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售額小于3萬(wàn)元，可以享受小微企業(yè)免稅政策，其代開(kāi)增值稅普通發(fā)票的收入也可以享受減免，已繳納的代開(kāi)增值稅普通發(fā)票稅款可以抵減以后的應(yīng)納稅額；無(wú)法抵減或抵減不完的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

4.月銷(xiāo)售額 3萬(wàn)元（按季度9萬(wàn)元）是“按月”或“按季”享受

按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，哪個(gè)月符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)月免稅；哪個(gè)月不符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)月征稅；

按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人，哪個(gè)季度符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)季度免稅；哪個(gè)季度不符合小微企業(yè)免稅政策，則哪個(gè)季度征稅；

(1)按月申報(bào)增值稅的企業(yè)或非企業(yè)型單位，從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的。

(2)按季申報(bào)增值稅的企業(yè)或非企業(yè)型單位，從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的。

5. 兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人

納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，分別享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅和月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

即：小規(guī)模納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)該分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額，其中月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，暫免征收增值稅。

6.按次申報(bào)納稅的納稅人，需要咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的口徑，從財(cái)政部和總局文件中，沒(méi)有明確規(guī)定，按次申報(bào)納稅的納稅人不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，如東莞國(guó)稅規(guī)定按次申報(bào)納稅的納稅人不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

7.符合免征增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)不需要辦理任何免稅手續(xù)，由企業(yè)自行申報(bào)免稅。