新用戶掃碼下載印花稅法實施后的小變化！你注意到了嗎？
新印花稅法于2022年7月1日開始施行，這些小變化您注意了嗎？
一、取消四舍五入的尾數(shù)規(guī)定
《中華人民共和國印花稅暫行條例》 | 《中華人民共和國印花稅法》 |
第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。 應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。 應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。 | 第八條 印花稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。 |
自2022年7月1日起，納稅人計算印花稅時不足一角的不用四舍五入，按實際計算稅額納稅。
二、新增扣繳義務(wù)人的規(guī)定
《中華人民共和國印花稅法》第十四條規(guī)定：“納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定?！?/span>
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號）第一條第四款規(guī)定：“納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地(居住地)主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款。
納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納?！?/span>
需要注意的是，新增境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，可見，如果境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)簽訂的合同，作為合同一方的境內(nèi)企業(yè)無需作為扣繳義務(wù)人扣繳印花稅。
三、部分合同的稅率降低
承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同印花稅稅率由萬分之五降低為萬分之三。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)印花稅稅率由萬分之五減低為萬分之三。
營業(yè)賬簿中的資金賬簿印花稅稅率由萬分之五降低為萬分之二點五。
四、明確計稅依據(jù)中是否包含增值稅
明確應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，不包括列明的增值稅稅款。所以，企業(yè)在簽訂合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時，一定注意將增值稅金額在其中列明。
五、明確未列明金額的合同處理
舊政策 | 新政策 |
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字[1988]25號)相關(guān)規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。 | 《中華人民共和國印花稅法》：“第六條 應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定?！?/span> 《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號）第一條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。 |
新政策中，不再要求先按定額五元貼花，而是先在書立合同的申報期填寫《印花稅稅源明細表》，做稅源申報；在實際結(jié)算后下一個申報期，按照實際結(jié)算金額申報繳納印花稅。
作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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