實務(wù)！購進(jìn)稅控設(shè)備及維護(hù)費抵減增值稅的稅會處理

經(jīng)常有企業(yè)咨詢企業(yè)購進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及繳納技術(shù)維護(hù)費抵減增值稅如何進(jìn)行稅會處理，我們來看一看具體規(guī)定。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

財稅[2012]15號第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

財稅[2012]15號第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

適用該優(yōu)惠需要注意以下幾點：

一是一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠；

二是必須是初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備才能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠，非初次購買可憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，而技術(shù)維護(hù)費沒有初次繳納的要求；

三是購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備要求取得增值稅專用發(fā)票才能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠，而技術(shù)維護(hù)費沒有要求取得專用發(fā)票；

四是購進(jìn)電腦和打印機(jī)等非增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備不能享受全額抵減增值稅應(yīng)納稅額優(yōu)惠，一般納稅人可憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額；

五是兩項費用取得專用發(fā)票在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，不能再抵扣進(jìn)項稅額。

六是兩項費用在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

 兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減如何填報納稅申報表呢？

1.一般納稅人

一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

如何進(jìn)行會計處理呢？

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）第二條第（九）項“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理”的規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）