代扣代繳境外稅款的賬務處理及涉稅事項詳解

一、代扣境外單位稅款的賬務處理

甲公司與境外A公司簽訂加盟費合同，合同約定加盟費含增值稅金額為106萬元。2021年6月付款時扣繳了所得稅10萬元、增值稅6萬元、增值稅附加稅0.72萬元，剩余款項89.28萬元付給A公司。甲公司該筆業(yè)務怎么作賬？ 

甲公司發(fā)生特許權使用費時作分錄

借：管理費用-特許權使用費 106

     貸：應付賬款 89.28

          應交稅費-代扣代繳增值稅 6

          應交稅費-代扣代城建稅 0.42

          應交稅費-代扣代繳教育費附加 0.18

          應交稅費-代扣代繳地方教育費附加 0.12

          應交稅費-代扣代繳所得稅 10

繳納稅款時作分錄

借：應交稅費-代扣代繳增值稅 6

      應交稅費-代扣代城建稅 0.42

      應交稅費-代扣代繳教育費附加 0.18

      應交稅費-代扣代繳地方教育費附加 0.12

      應交稅費-代扣代繳所得稅 10

      貸：銀行存款 16.72

付境外A公司款項作分錄

借：應付賬款 89.28

     貸：銀行存款 89.28

根據財稅【2016】36號規(guī)定“原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。”

所以，扣繳義務人扣繳的增值稅可以按規(guī)定抵扣，可抵扣的進項稅應當從代理成本中扣減，作分錄，

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 6

      借：管理費用-特許權使用費 -6

考慮到利潤表取數時只取管理費用的借方數，所以分錄中，將貸方發(fā)生的6萬元計入借方的負數。

代扣增值稅抵扣留存?zhèn)洳橘Y料應當包括書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果備查資料不全，不可以抵扣。

實務中，境外單位往往只就實際收到的款項開具收據。不管收據開具金額多少，扣繳義務人扣繳的稅款本質還是境外單位服務費的一部分，都應當在境外單位的服務費中列支。考慮到業(yè)務實質和稅前扣除的憑證，建議扣繳義務人在索取收據時，應要求將代扣繳的稅款金額也包含在收據金額中。

二、代扣代繳境外稅款其他涉稅事項

1、扣繳義務人怎么認定：

中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

2、扣繳義務發(fā)生時間

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

特許權使用費納稅義務發(fā)生時間為合同約定付款時間或實際付款時間，所以扣繳義務人一般在按約定付款時扣繳稅款。

3、扣繳稅款納稅地點

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

4、申報表填報

納稅義務人繳納代扣代繳的稅款時，填報《代扣代繳稅款報告表》，按填報數據繳納稅款。

納稅義務人在扣繳稅款所屬納稅期申報增值稅時，將可抵扣的代扣代繳增值稅扣稅憑證相關信息填報在增值稅申報表附表二《本期進項稅額明細》第7行“代扣代繳稅收繳款憑證”欄申報抵扣。

5、現金流量的列報

根據前面分析，代扣代繳的稅款實際是境外服務費的一部分，所以支付的這些稅款應當與支付服務費列報的現金流量項目一致。

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）