說清了！支付境外不動產租金是否扣繳稅款？

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第十二條規(guī)定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：
（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；
（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；
（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；
（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

根據上述規(guī)定，由于租賃的不動產在境外，境外企業(yè)取得不動產租金不需要在境內繳納增值稅，境內企業(yè)支付租金時不需要代扣代繳增值稅。

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；
（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；
（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

從上述《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定來看，由于支付所得的企業(yè)在中國境內，此項所得似乎來源于中國境內，但《企業(yè)所得稅法》第五十八條規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規(guī)定的，依照協定的規(guī)定辦理。

以中國與新加坡簽訂的稅收規(guī)定為例，《新加坡共和國政府和中華人民共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第六條“不動產所得”第一款規(guī)定，締約國一方居民從位于締約國另一方的不動產取得的所得(包括農業(yè)或林業(yè)所得)，可以在該締約國另一方征稅。第三款規(guī)定，第一款的規(guī)定應適用于從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動產取得的所得。

《國家稅務總局關于印發(fā)<〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋>的通知》（國稅發(fā)[2010]75號）第一條規(guī)定，我國對外所簽協定有關條款規(guī)定與中新協定條款規(guī)定內容一致的，中新協定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協定相同條款的解釋及執(zhí)行。

國稅發(fā)[2010]75號文件附件《<中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定>及議定書條文解釋》對于第六條“不動產所得”具體解釋為：
一、根據第一款規(guī)定，對于不動產所得，不動產所在國有征稅權。
三、第三款說明本條所稱的“不動產所得”，是指在不動產所有權不轉移的情況下，使用不動產所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動產取得的所得。而對不動產所有權轉移產生的所得，應適用協定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動產有關，但不屬于此款“不動產所得”的范圍。比如，來源于房地產抵押的利息收入屬于本協定第十一條利息范圍。

根據上述規(guī)定，境外企業(yè)出租位于境外的不動產取得的租金所得，稅收協定并沒有賦予我國征稅權。因此，境內企業(yè)向境外企業(yè)支付位于境外的不動產租金不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。