公益性捐贈稅前扣除憑證等最新變化

最近，財政部和國稅總局出臺了財政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號文件，自2021年1月1日起執(zhí)行。該文件對通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除做了新規(guī)定，同時廢止了關(guān)于公益性捐贈稅前扣除的財稅〔2009〕124號文件。那么，與財稅〔2009〕124號文件比較，公益性捐贈稅前扣除有哪些最新變化呢？ 

一、公益性捐贈稅前扣除憑證發(fā)生變化

原規(guī)定：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）（以下簡稱財稅〔2009〕124號）第七條規(guī)定，公益性群眾團體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新規(guī)定：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號）（以下簡稱公告2021年第20號）第十二條規(guī)定，公益性群眾團體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

變化：刪除《非稅收入一般繳款書》做為稅前扣除憑證。強調(diào)公益性捐贈的企業(yè)和個人留存?zhèn)洳椤?/strong>

注意：根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）第二條規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

二、稅前扣除的公益性捐贈的范圍擴大，增加了公益慈善事業(yè)

原規(guī)定：

財稅〔2009〕124號第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

新規(guī)定：

公告2021年第20號

一、企業(yè)或個人通過公益性群眾團體用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

變化：

1.“公益事業(yè)的捐贈支出”修改為“公益慈善事業(yè)捐贈支出”。

2.“在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！毙薷臑椤皽?zhǔn)予按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

該修改考慮了企業(yè)所得稅法及實施條例、其他企業(yè)所得稅法規(guī)的最新相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

疫情期間公益性捐贈和扶貧捐贈可以據(jù)實稅前扣除。

三、稅前扣除的公益性捐贈范圍的法律依據(jù)增加了《中華人民共和國慈善法》

原規(guī)定：

財稅〔2009〕124號第三條規(guī)定，公益事業(yè)是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項：

（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

新規(guī)定：

公告2021年第20號第二條規(guī)定，公益慈善事業(yè)應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第三條對公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《中華人民共和國慈善法》第三條對慈善活動范圍的規(guī)定。

四、新增公益性捐贈稅前扣除資格的有效期

公告2021年第20號第七條規(guī)定，公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內(nèi)有效，有效期為三年。

五、新增取消其公益性捐贈稅前扣除資格的相關(guān)規(guī)定

公告2021年第20號

第八條、公益性群眾團體前3年接受捐贈的總收入中用于公益慈善事業(yè)的支出比例低于70%的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格。

第九條、公益性群眾團體存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格，且被取消資格的當(dāng)年及之后三個年度內(nèi)不得重新確認資格：

（一）違反規(guī)定接受捐贈的，包括附加對捐贈人構(gòu)成利益回報的條件、以捐贈為名從事營利性活動、利用慈善捐贈宣傳煙草制品或法律禁止宣傳的產(chǎn)品和事項、接受不符合公益目的或違背社會公德的捐贈等情形；

（二）開展違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的；

（三）在確定捐贈財產(chǎn)的用途和受益人時，指定特定受益人，且該受益人與捐贈人或公益性群眾團體管理人員存在明顯利益關(guān)系的；

（四）受到行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的。

對存在本條第（一）、（二）、（三）項情形的公益性群眾團體，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十、公益性群眾團體存在以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)取消其公益性捐贈稅前扣除資格且不得重新確認資格：

（一）從事非法政治活動的；

（二）從事、資助危害國家安全或者社會公共利益活動的。

作者：裴老師（正保財稅咨詢專家）